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회계학개론 · 35번
35번
(주)세무는 20×1년 초에 영업을 개시하였으며, 단일 제품 A를 생산 ㆍ판매하고 있다. 당기 생산량은 1,000단위이고, 단위당 판매가격은 ￦2,000이다. 제품의 생산ㆍ판매와 관련된 자료는 다음과 같다.
단위당 직접재료원가 ￦450 단위당 변동제조간접원가 ￦100
단위당 직접 노무원가 200 총고정제조간접원가 40,000
단위당 변동판매비와관리비 50 총고정판매비와관리비 10,000
전부원가계산에 의한 영업이익이 변동원가계산에 의한 영업이익보다 ￦20,000이 많은 경우, 20×1년 제품 A의 기말재고수량은? (단, 기말재공품은 없다.)
- ① 350단위
- ② 400단위
- ③ 420단위
- ④ 450단위
- ⑤ 500단위 정답
공식 확정 정답
출처: 시행기관 최종정답표
세무사시험연구소 자체 해설
공식 해설 아님핵심 개념
전부원가계산과 변동원가계산의 영업이익 차이는 결국 "재고자산에 얼마만큼의 고정제조간접원가가 자산으로 남아 있는가"로 설명된다는 것이 핵심입니다. 영업 개시 연도라 기초재고가 없으므로 '기말재고수량 × 단위당 고정제조간접원가 = 영업이익 차이'라는 한 줄 식으로 곧바로 풀리는 문항입니다.
정답 풀이
(주)세무는 20×1년 초에 영업을 개시했으므로 기초재고는 0단위입니다. 전부원가계산 영업이익과 변동원가계산 영업이익의 차이는 '기말재고에 포함된 고정제조간접원가 − 기초재고에 포함된 고정제조간접원가'로 조정되는데, 기초재고가 없으니 그 차이는 곧 기말재고에 배부되어 자산으로 남은 고정제조간접원가와 같습니다. 단위당 고정제조간접원가는 총고정제조간접원가 ￦40,000을 당기 생산량 1,000단위로 나눈 ￦40입니다. 따라서 '기말재고수량 × ￦40 = ￦20,000'이 성립하고, 기말재고수량 = ￦20,000 ÷ ￦40 = 500단위입니다. 검산해 보면 판매량은 1,000단위 − 500단위 = 500단위이고, 전부원가계산 영업이익은 매출 500×￦2,000 = ￦1,000,000에서 매출원가 500×(450+200+100+40) = 500×￦790 = ￦395,000과 판매비와관리비 500×￦50 + ￦10,000 = ￦35,000을 차감한 ￦570,000입니다. 변동원가계산 영업이익은 공헌이익 500×(2,000−450−200−100−50) = 500×￦1,200 = ￦600,000에서 고정원가 ￦40,000 + ￦10,000 = ￦50,000을 차감한 ￦550,000입니다. 두 금액의 차이가 ￦570,000 − ￦550,000 = ￦20,000으로 문제 조건과 정확히 일치하므로, 정답은 ⑤ 500단위입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
기말재고가 350단위라면 재고에 남는 고정제조간접원가는 350단위 × ￦40 = ￦14,000이므로 두 방법의 영업이익 차이도 ￦14,000에 그칩니다. 문제가 제시한 ￦20,000에 미치지 못하므로 틀린 선지입니다.
선지 ②
400단위이면 차이는 400단위 × ￦40 = ￦16,000으로 ￦20,000이 되지 않습니다. 고정제조간접원가 ￦40,000에 고정판매비와관리비 ￦10,000까지 더한 ￦50,000을 1,000단위로 나눠 단위당 ￦50으로 잘못 계산하면 ￦20,000 ÷ ￦50 = 400단위가 나오는데, 판매비와관리비는 어느 방법에서도 재고자산 원가가 되지 않으므로 이 계산은 잘못된 것입니다.
선지 ③
420단위이면 차이는 420단위 × ￦40 = ￦16,800으로 ￦20,000과 맞지 않습니다. 단위당 고정제조간접원가 ￦40에 대해 ￦20,000을 정확히 만들어 주는 수량이 아니므로 답이 될 수 없습니다.
선지 ④
450단위이면 차이는 450단위 × ￦40 = ￦18,000이 되어 ￦20,000보다 ￦2,000 부족합니다. 근접해 보이지만 조건을 정확히 충족하지 못하므로 오답입니다.
선지 ⑤ 정답
기말재고 500단위 × 단위당 고정제조간접원가 ￦40 = ￦20,000으로, 전부원가계산 영업이익이 변동원가계산 영업이익보다 ￦20,000 많다는 조건과 정확히 일치합니다. 실제로 판매량 500단위 기준으로 계산하면 전부원가계산 영업이익 ￦570,000, 변동원가계산 영업이익 ￦550,000으로 차이가 ￦20,000임이 확인됩니다.
함정 포인트
가장 흔한 실수는 단위당 고정제조간접원가를 구할 때 분모를 판매량으로 잡는 것입니다. 고정제조간접원가는 당기 생산량(1,000단위)에 배부되므로 ￦40,000 ÷ 1,000단위 = ￦40이어야 합니다. 또한 고정판매비와관리비 ￦10,000을 고정제조간접원가에 합쳐 배부하거나, 변동제조간접원가 ￦100·변동판매비와관리비 ￦50을 차이 계산에 끌어들이면 안 됩니다. 변동제조원가는 두 방법 모두 재고자산 원가에 포함되어 상쇄되고, 판매비와관리비는 변동·고정을 불문하고 재고자산 원가가 아닌 기간비용이기 때문입니다.
근거
핵심 개념
전부원가계산과 변동원가계산의 영업이익 차이는 결국 "재고자산에 얼마만큼의 고정제조간접원가가 자산으로 남아 있는가"로 설명된다는 것이 핵심입니다. 영업 개시 연도라 기초재고가 없으므로 '기말재고수량 × 단위당 고정제조간접원가 = 영업이익 차이'라는 한 줄 식으로 곧바로 풀리는 문항입니다.
정답 풀이
(주)세무는 20×1년 초에 영업을 개시했으므로 기초재고는 0단위입니다. 전부원가계산 영업이익과 변동원가계산 영업이익의 차이는 '기말재고에 포함된 고정제조간접원가 − 기초재고에 포함된 고정제조간접원가'로 조정되는데, 기초재고가 없으니 그 차이는 곧 기말재고에 배부되어 자산으로 남은 고정제조간접원가와 같습니다. 단위당 고정제조간접원가는 총고정제조간접원가 ￦40,000을 당기 생산량 1,000단위로 나눈 ￦40입니다. 따라서 '기말재고수량 × ￦40 = ￦20,000'이 성립하고, 기말재고수량 = ￦20,000 ÷ ￦40 = 500단위입니다. 검산해 보면 판매량은 1,000단위 − 500단위 = 500단위이고, 전부원가계산 영업이익은 매출 500×￦2,000 = ￦1,000,000에서 매출원가 500×(450+200+100+40) = 500×￦790 = ￦395,000과 판매비와관리비 500×￦50 + ￦10,000 = ￦35,000을 차감한 ￦570,000입니다. 변동원가계산 영업이익은 공헌이익 500×(2,000−450−200−100−50) = 500×￦1,200 = ￦600,000에서 고정원가 ￦40,000 + ￦10,000 = ￦50,000을 차감한 ￦550,000입니다. 두 금액의 차이가 ￦570,000 − ￦550,000 = ￦20,000으로 문제 조건과 정확히 일치하므로, 정답은 ⑤ 500단위입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
기말재고가 350단위라면 재고에 남는 고정제조간접원가는 350단위 × ￦40 = ￦14,000이므로 두 방법의 영업이익 차이도 ￦14,000에 그칩니다. 문제가 제시한 ￦20,000에 미치지 못하므로 틀린 선지입니다.
선지 ②
400단위이면 차이는 400단위 × ￦40 = ￦16,000으로 ￦20,000이 되지 않습니다. 고정제조간접원가 ￦40,000에 고정판매비와관리비 ￦10,000까지 더한 ￦50,000을 1,000단위로 나눠 단위당 ￦50으로 잘못 계산하면 ￦20,000 ÷ ￦50 = 400단위가 나오는데, 판매비와관리비는 어느 방법에서도 재고자산 원가가 되지 않으므로 이 계산은 잘못된 것입니다.
선지 ③
420단위이면 차이는 420단위 × ￦40 = ￦16,800으로 ￦20,000과 맞지 않습니다. 단위당 고정제조간접원가 ￦40에 대해 ￦20,000을 정확히 만들어 주는 수량이 아니므로 답이 될 수 없습니다.
선지 ④
450단위이면 차이는 450단위 × ￦40 = ￦18,000이 되어 ￦20,000보다 ￦2,000 부족합니다. 근접해 보이지만 조건을 정확히 충족하지 못하므로 오답입니다.
선지 ⑤ 정답
기말재고 500단위 × 단위당 고정제조간접원가 ￦40 = ￦20,000으로, 전부원가계산 영업이익이 변동원가계산 영업이익보다 ￦20,000 많다는 조건과 정확히 일치합니다. 실제로 판매량 500단위 기준으로 계산하면 전부원가계산 영업이익 ￦570,000, 변동원가계산 영업이익 ￦550,000으로 차이가 ￦20,000임이 확인됩니다.
함정 포인트
가장 흔한 실수는 단위당 고정제조간접원가를 구할 때 분모를 판매량으로 잡는 것입니다. 고정제조간접원가는 당기 생산량(1,000단위)에 배부되므로 ￦40,000 ÷ 1,000단위 = ￦40이어야 합니다. 또한 고정판매비와관리비 ￦10,000을 고정제조간접원가에 합쳐 배부하거나, 변동제조간접원가 ￦100·변동판매비와관리비 ￦50을 차이 계산에 끌어들이면 안 됩니다. 변동제조원가는 두 방법 모두 재고자산 원가에 포함되어 상쇄되고, 판매비와관리비는 변동·고정을 불문하고 재고자산 원가가 아닌 기간비용이기 때문입니다.
근거