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회계학개론 · 10번
10번
(주)세무는 20×1년 7월 1일 본사 건물(취득원가 ￦1,000,000, 내용연수 5년, 잔존가치 ￦100,000, 연수합계법 상각)을 취득하고 원가모형을 적용하고 있다. (주)세무는 20×3년 초 동 건물의 잔존 내용연수를 3년으로 변경하였다. 동 건물은 20×2년 말에 손상이 발생하였으며, 20×4년 말 손상이 회복되었다. 동 건물에 대한 순공정가치와 사용가치는 다음과 같다.
구분 20×2년 말 20×4년 말
순공정가치 ￦180,000 ￦145,000
사용가치 190,000 135,000
동 건물에 대한 (주)세무의 회계처리가 20×4년도 당기순이익에 미치는 영향은? (단, 감가상각은 월할계산한다.)
- ① 영향없음 정답
- ② ￦60,000 감소
- ③ ￦30,000 감소
- ④ ￦30,000 증가
- ⑤ ￦60,000 증가
공식 확정 정답
출처: 시행기관 최종정답표
세무사시험연구소 자체 해설
공식 해설 아님핵심 개념
유형자산 원가모형에서 손상차손 인식 → 잔존내용연수 변경(회계추정치 변경의 전진 적용) → 손상차손환입 한도 적용까지 이어지는 종합 문항입니다. 20×4년에 인식할 감가상각비(￦30,000)와 손상차손환입액(￦30,000)이 정확히 상계되어 당기순이익에 미치는 순영향은 0입니다.
정답 풀이
먼저 손상 전 상각액을 구합니다. 감가상각대상금액은 ￦1,000,000 − ￦100,000 = ￦900,000이고 연수합계법 5년(분모 15)이므로 1차연도분은 ￦900,000 × 5/15 = ￦300,000, 2차연도분은 ￦900,000 × 4/15 = ￦240,000입니다. 20×1년 7월 1일 취득이라 월할계산하면 20×1년 = ￦300,000 × 6/12 = ￦150,000, 20×2년 = ￦300,000 × 6/12 + ￦240,000 × 6/12 = ￦150,000 + ￦120,000 = ￦270,000이고, 20×2년 말 장부금액은 ￦1,000,000 − ￦420,000 = ￦580,000입니다. 20×2년 말 회수가능액은 순공정가치 ￦180,000과 사용가치 ￦190,000 중 큰 금액인 ￦190,000이므로 손상차손 ￦390,000을 인식해 장부금액은 ￦190,000이 됩니다. 20×3년 초 잔존내용연수를 3년으로 변경했으므로 잔존가치 ￦100,000은 그대로 두고 새 상각대상금액 ￦190,000 − ￦100,000 = ￦90,000을 연수합계법 3년(분모 6)으로 배분하면 20×3년 ￦90,000 × 3/6 = ￦45,000, 20×4년 ￦90,000 × 2/6 = ￦30,000이 되어 20×4년 말 환입 전 장부금액은 ￦190,000 − ￦45,000 − ￦30,000 = ￦115,000입니다. 20×4년 말 회수가능액은 순공정가치 ￦145,000과 사용가치 ￦135,000 중 큰 금액인 ￦145,000이고, 환입 한도(손상을 인식하지 않았다면 남았을 장부금액)는 ￦580,000 − ￦100,000 = ￦480,000을 3년 연수합계법으로 상각한 ￦580,000 − ￦240,000 − ￦160,000 = ￦180,000입니다. 회수가능액 ￦145,000이 한도 ￦180,000보다 작으므로 한도에 걸리지 않고 ￦145,000까지 환입하며 환입액은 ￦145,000 − ￦115,000 = ￦30,000입니다. 따라서 20×4년 당기순이익 영향은 감가상각비 ￦30,000 감소 + 손상차손환입 ￦30,000 증가 = 순영향 0이므로 정답은 ① 영향없음입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ① 정답
20×4년에 인식할 항목은 감가상각비 ￦30,000(비용)과 손상차손환입 ￦30,000(수익) 두 가지뿐이며 금액이 정확히 같습니다. 두 효과가 상계되어 당기순이익에 미치는 순영향이 0이므로 옳은 선지입니다.
선지 ②
순영향이 감소가 되려면 감가상각비가 환입액보다 커야 하는데, 계산상 두 금액은 모두 ￦30,000으로 동일합니다. ￦60,000이라는 크기도 20×4년 감가상각비(￦30,000)나 환입액(￦30,000) 어느 쪽과도 맞지 않아 틀린 선지입니다.
선지 ③
감가상각비 ￦30,000만 반영하고 손상차손환입을 누락했을 때 나오는 금액입니다. 원가모형에서도 손상 사유가 해소되면 한도 내에서 환입을 인식해야 하므로 틀린 선지입니다.
선지 ④
손상차손환입 ￦30,000만 반영하고 20×4년 감가상각비를 빠뜨렸을 때 나오는 금액입니다. 손상 후에도 자산은 계속 사용되므로 환입 전에 그 해의 감가상각을 먼저 인식해야 하며, 따라서 틀린 선지입니다.
선지 ⑤
환입액을 실제(￦30,000)보다 과대하게 잡거나 환입 한도 ￦180,000까지 되돌리면서 감가상각비를 무시하는 식의 오류에서 나오는 방향·금액입니다. 회수가능액 ￦145,000이 한도보다 작으므로 환입은 ￦145,000까지만 가능해 틀린 선지입니다.
함정 포인트
세 가지에서 자주 틀립니다. 첫째, 회수가능액은 순공정가치와 사용가치 중 '큰 금액'이므로 20×2년 말은 사용가치 ￦190,000, 20×4년 말은 순공정가치 ￦145,000으로 연도마다 채택 항목이 달라집니다. 둘째, 잔존내용연수만 변경되었을 뿐 잔존가치 ￦100,000은 그대로이므로 20×3년 이후 상각대상금액은 ￦190,000이 아니라 ￦90,000입니다. 셋째, 환입은 회수가능액까지 하되 '손상을 인식하지 않았을 경우의 장부금액(￦180,000)'을 넘을 수 없다는 한도를 확인해야 하고, 20×4년 감가상각비와 환입을 반드시 함께 반영해야 순영향을 얻습니다.
근거
핵심 개념
유형자산 원가모형에서 손상차손 인식 → 잔존내용연수 변경(회계추정치 변경의 전진 적용) → 손상차손환입 한도 적용까지 이어지는 종합 문항입니다. 20×4년에 인식할 감가상각비(￦30,000)와 손상차손환입액(￦30,000)이 정확히 상계되어 당기순이익에 미치는 순영향은 0입니다.
정답 풀이
먼저 손상 전 상각액을 구합니다. 감가상각대상금액은 ￦1,000,000 − ￦100,000 = ￦900,000이고 연수합계법 5년(분모 15)이므로 1차연도분은 ￦900,000 × 5/15 = ￦300,000, 2차연도분은 ￦900,000 × 4/15 = ￦240,000입니다. 20×1년 7월 1일 취득이라 월할계산하면 20×1년 = ￦300,000 × 6/12 = ￦150,000, 20×2년 = ￦300,000 × 6/12 + ￦240,000 × 6/12 = ￦150,000 + ￦120,000 = ￦270,000이고, 20×2년 말 장부금액은 ￦1,000,000 − ￦420,000 = ￦580,000입니다. 20×2년 말 회수가능액은 순공정가치 ￦180,000과 사용가치 ￦190,000 중 큰 금액인 ￦190,000이므로 손상차손 ￦390,000을 인식해 장부금액은 ￦190,000이 됩니다. 20×3년 초 잔존내용연수를 3년으로 변경했으므로 잔존가치 ￦100,000은 그대로 두고 새 상각대상금액 ￦190,000 − ￦100,000 = ￦90,000을 연수합계법 3년(분모 6)으로 배분하면 20×3년 ￦90,000 × 3/6 = ￦45,000, 20×4년 ￦90,000 × 2/6 = ￦30,000이 되어 20×4년 말 환입 전 장부금액은 ￦190,000 − ￦45,000 − ￦30,000 = ￦115,000입니다. 20×4년 말 회수가능액은 순공정가치 ￦145,000과 사용가치 ￦135,000 중 큰 금액인 ￦145,000이고, 환입 한도(손상을 인식하지 않았다면 남았을 장부금액)는 ￦580,000 − ￦100,000 = ￦480,000을 3년 연수합계법으로 상각한 ￦580,000 − ￦240,000 − ￦160,000 = ￦180,000입니다. 회수가능액 ￦145,000이 한도 ￦180,000보다 작으므로 한도에 걸리지 않고 ￦145,000까지 환입하며 환입액은 ￦145,000 − ￦115,000 = ￦30,000입니다. 따라서 20×4년 당기순이익 영향은 감가상각비 ￦30,000 감소 + 손상차손환입 ￦30,000 증가 = 순영향 0이므로 정답은 ① 영향없음입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ① 정답
20×4년에 인식할 항목은 감가상각비 ￦30,000(비용)과 손상차손환입 ￦30,000(수익) 두 가지뿐이며 금액이 정확히 같습니다. 두 효과가 상계되어 당기순이익에 미치는 순영향이 0이므로 옳은 선지입니다.
선지 ②
순영향이 감소가 되려면 감가상각비가 환입액보다 커야 하는데, 계산상 두 금액은 모두 ￦30,000으로 동일합니다. ￦60,000이라는 크기도 20×4년 감가상각비(￦30,000)나 환입액(￦30,000) 어느 쪽과도 맞지 않아 틀린 선지입니다.
선지 ③
감가상각비 ￦30,000만 반영하고 손상차손환입을 누락했을 때 나오는 금액입니다. 원가모형에서도 손상 사유가 해소되면 한도 내에서 환입을 인식해야 하므로 틀린 선지입니다.
선지 ④
손상차손환입 ￦30,000만 반영하고 20×4년 감가상각비를 빠뜨렸을 때 나오는 금액입니다. 손상 후에도 자산은 계속 사용되므로 환입 전에 그 해의 감가상각을 먼저 인식해야 하며, 따라서 틀린 선지입니다.
선지 ⑤
환입액을 실제(￦30,000)보다 과대하게 잡거나 환입 한도 ￦180,000까지 되돌리면서 감가상각비를 무시하는 식의 오류에서 나오는 방향·금액입니다. 회수가능액 ￦145,000이 한도보다 작으므로 환입은 ￦145,000까지만 가능해 틀린 선지입니다.
함정 포인트
세 가지에서 자주 틀립니다. 첫째, 회수가능액은 순공정가치와 사용가치 중 '큰 금액'이므로 20×2년 말은 사용가치 ￦190,000, 20×4년 말은 순공정가치 ￦145,000으로 연도마다 채택 항목이 달라집니다. 둘째, 잔존내용연수만 변경되었을 뿐 잔존가치 ￦100,000은 그대로이므로 20×3년 이후 상각대상금액은 ￦190,000이 아니라 ￦90,000입니다. 셋째, 환입은 회수가능액까지 하되 '손상을 인식하지 않았을 경우의 장부금액(￦180,000)'을 넘을 수 없다는 한도를 확인해야 하고, 20×4년 감가상각비와 환입을 반드시 함께 반영해야 순영향을 얻습니다.
근거