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회계학개론 · 3번
3번
상품매매업을 영위하고 있는 (주)세무는 원가기준 가중평균 소매재고법을 적용하고 있다. (주)세무의 20×1년 재고자산 관련 자료는 다음과 같다. (주)세무의 20×1년도 재무상태표상의 기말재고자산이 ￦56,000일 때, 20×1년도 기초재고 원가는?
구분 원가 판매가
기초재고 ? ￦200,000
총매입액 ￦530,000 712,000
매입할인 20,000 -
총매출액 - 830,000
매출환입 - 30,000
순인상액 - 35,000
순인하액 - 25,000
정상파손 - 5,000
비정상파손 14,000 22,000
종업원할인 - 15,000
- ① ￦106,000
- ② ￦120,000
- ③ ￦134,000 정답
- ④ ￦145,900
- ⑤ ￦151,500
공식 확정 정답
출처: 시행기관 최종정답표
세무사시험연구소 자체 해설
공식 해설 아님핵심 개념
원가기준(평균원가) 소매재고법에서 원가율을 구성하는 항목의 위치를 정확히 구분하는 문항입니다. 기말재고 원가가 제시되어 원가율을 먼저 역산한 뒤 기초재고 원가를 거꾸로 구하는 역산형 계산입니다.
정답 풀이
원가기준 가중평균 소매재고법의 원가율은 '판매가능액 원가 ÷ 판매가능액 판매가'이며, 순인상액과 순인하액을 모두 판매가에 반영합니다. 비정상파손은 재고자산 원가가 아니라 당기 손실이므로 원가·판매가 양쪽 판매가능액에서 먼저 제외합니다. 판매가 기준 판매가능액 = 200,000 + 712,000 + 35,000 − 25,000 − 22,000 = ￦900,000입니다. 기말재고 판매가 = 900,000 − 순매출액(830,000 − 매출환입 30,000 = 800,000) − 정상파손 5,000 − 종업원할인 15,000 = ￦80,000입니다. 기말재고 원가가 ￦56,000이므로 원가율 = 56,000 ÷ 80,000 = 70%입니다. 따라서 원가 기준 판매가능액 = 900,000 × 70% = ￦630,000이고, 기초재고 원가 = 630,000 − (총매입 530,000 − 매입할인 20,000 − 비정상파손 원가 14,000) = 630,000 − 496,000 = ￦134,000입니다. 재검산하면 (134,000 + 496,000) ÷ 900,000 = 70%, 80,000 × 70% = ￦56,000으로 문제 조건과 정확히 일치하므로 정답은 ③입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
기초재고 원가를 ￦106,000으로 두면 원가 기준 판매가능액이 602,000이 되어 원가율이 약 66.9%가 되고, 기말재고는 80,000 × 66.9% ≒ ￦53,511로 문제가 제시한 ￦56,000과 맞지 않습니다. 비정상파손 원가 14,000을 원가 열에서 빼지 않으면서 정상파손·종업원할인까지 원가율 분모에서 차감하는 식으로 차감 항목을 이중으로 잘못 배치하면 나오는 값입니다(0.7 × 880,000 − 510,000 = 106,000).
선지 ②
비정상파손의 판매가 22,000만 제외하고 원가 14,000은 제외하지 않았을 때 나오는 값입니다: 630,000 − (530,000 − 20,000) = ￦120,000. 비정상파손은 원가와 판매가 모두에서 빼야 하므로 틀렸고, 이 값이면 기말재고가 80,000 × (616,000 ÷ 900,000) ≒ ￦54,756이 되어 조건과 어긋납니다.
선지 ③ 정답
원가율 70%를 정확히 충족하는 유일한 값입니다. (134,000 + 496,000) ÷ 900,000 = 70%이고, 기말재고 판매가 ￦80,000에 70%를 곱하면 정확히 ￦56,000이 되어 재무상태표상 기말재고자산과 일치합니다.
선지 ④
정상파손 5,000을 원가율 분모에서 차감하면서 비정상파손 판매가 22,000은 차감하지 않는, 두 파손의 처리를 뒤바꾼 계산에서 나오는 값입니다(0.7 × 917,000 − 496,000 = 145,900). 정상파손은 원가율 계산 단계가 아니라 기말재고 판매가를 구하는 단계에서 차감해야 하므로 틀립니다.
선지 ⑤
순인하액 25,000을 원가율 분모에서 빼지 않는 저가기준(전통적) 소매재고법을 적용했을 때 나오는 값입니다: 0.7 × 925,000 − 496,000 = ￦151,500. 문제는 '원가기준' 가중평균 소매재고법이라고 명시했으므로 순인하액도 분모에서 차감해야 하며, 따라서 답이 될 수 없습니다.
함정 포인트
항목마다 '어느 열(원가/판매가)에, 어느 단계(원가율 분모/기말재고 판매가)에' 들어가는지가 함정입니다. ① 원가기준과 저가기준(전통적)의 차이 — 원가기준은 순인하액도 분모에서 차감합니다. ② 비정상파손은 원가·판매가 양쪽에서 모두 제외하지만, ③ 정상파손·종업원할인은 원가율 분모가 아니라 기말재고 판매가를 구할 때 차감합니다. ④ 매입할인은 원가 열에만, 매출환입은 매출액에서만 차감합니다.
근거
핵심 개념
원가기준(평균원가) 소매재고법에서 원가율을 구성하는 항목의 위치를 정확히 구분하는 문항입니다. 기말재고 원가가 제시되어 원가율을 먼저 역산한 뒤 기초재고 원가를 거꾸로 구하는 역산형 계산입니다.
정답 풀이
원가기준 가중평균 소매재고법의 원가율은 '판매가능액 원가 ÷ 판매가능액 판매가'이며, 순인상액과 순인하액을 모두 판매가에 반영합니다. 비정상파손은 재고자산 원가가 아니라 당기 손실이므로 원가·판매가 양쪽 판매가능액에서 먼저 제외합니다. 판매가 기준 판매가능액 = 200,000 + 712,000 + 35,000 − 25,000 − 22,000 = ￦900,000입니다. 기말재고 판매가 = 900,000 − 순매출액(830,000 − 매출환입 30,000 = 800,000) − 정상파손 5,000 − 종업원할인 15,000 = ￦80,000입니다. 기말재고 원가가 ￦56,000이므로 원가율 = 56,000 ÷ 80,000 = 70%입니다. 따라서 원가 기준 판매가능액 = 900,000 × 70% = ￦630,000이고, 기초재고 원가 = 630,000 − (총매입 530,000 − 매입할인 20,000 − 비정상파손 원가 14,000) = 630,000 − 496,000 = ￦134,000입니다. 재검산하면 (134,000 + 496,000) ÷ 900,000 = 70%, 80,000 × 70% = ￦56,000으로 문제 조건과 정확히 일치하므로 정답은 ③입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
기초재고 원가를 ￦106,000으로 두면 원가 기준 판매가능액이 602,000이 되어 원가율이 약 66.9%가 되고, 기말재고는 80,000 × 66.9% ≒ ￦53,511로 문제가 제시한 ￦56,000과 맞지 않습니다. 비정상파손 원가 14,000을 원가 열에서 빼지 않으면서 정상파손·종업원할인까지 원가율 분모에서 차감하는 식으로 차감 항목을 이중으로 잘못 배치하면 나오는 값입니다(0.7 × 880,000 − 510,000 = 106,000).
선지 ②
비정상파손의 판매가 22,000만 제외하고 원가 14,000은 제외하지 않았을 때 나오는 값입니다: 630,000 − (530,000 − 20,000) = ￦120,000. 비정상파손은 원가와 판매가 모두에서 빼야 하므로 틀렸고, 이 값이면 기말재고가 80,000 × (616,000 ÷ 900,000) ≒ ￦54,756이 되어 조건과 어긋납니다.
선지 ③ 정답
원가율 70%를 정확히 충족하는 유일한 값입니다. (134,000 + 496,000) ÷ 900,000 = 70%이고, 기말재고 판매가 ￦80,000에 70%를 곱하면 정확히 ￦56,000이 되어 재무상태표상 기말재고자산과 일치합니다.
선지 ④
정상파손 5,000을 원가율 분모에서 차감하면서 비정상파손 판매가 22,000은 차감하지 않는, 두 파손의 처리를 뒤바꾼 계산에서 나오는 값입니다(0.7 × 917,000 − 496,000 = 145,900). 정상파손은 원가율 계산 단계가 아니라 기말재고 판매가를 구하는 단계에서 차감해야 하므로 틀립니다.
선지 ⑤
순인하액 25,000을 원가율 분모에서 빼지 않는 저가기준(전통적) 소매재고법을 적용했을 때 나오는 값입니다: 0.7 × 925,000 − 496,000 = ￦151,500. 문제는 '원가기준' 가중평균 소매재고법이라고 명시했으므로 순인하액도 분모에서 차감해야 하며, 따라서 답이 될 수 없습니다.
함정 포인트
항목마다 '어느 열(원가/판매가)에, 어느 단계(원가율 분모/기말재고 판매가)에' 들어가는지가 함정입니다. ① 원가기준과 저가기준(전통적)의 차이 — 원가기준은 순인하액도 분모에서 차감합니다. ② 비정상파손은 원가·판매가 양쪽에서 모두 제외하지만, ③ 정상파손·종업원할인은 원가율 분모가 아니라 기말재고 판매가를 구할 때 차감합니다. ④ 매입할인은 원가 열에만, 매출환입은 매출액에서만 차감합니다.
근거