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회계학개론 · 21번
21번
20×1년 2월 1일 영업을 개시한 (주)세무(12월말 결산법인)는 단일제품을 판매하고 있으며, 제품을 1대당 ￦3,000에 판매하고 있다. 판매수량은 20×1년에 500대, 20×2 질을 보증한다. (주)세무는 동종 년에 1,000대이고, 판매된 제품에 대하여 2년간 품 업계의 과거 경험을 기준으로 보증기간 내에 판매수량 대비 평균 3%의 보증요 청 이 있을 것으로 예상하였으며, 보증비용은 1대당 평균 ￦100이 소요될 것으로 추 정하였다. (주)세무가 제공하는 보증은 확신유형의 보증이며, 충당부채로 인식한다. 제품의 품 질보증관련 자료가 다음과 같을 때, (주)세무가 20×2년도에 인식할 제품 보증비(A)와 20×2년 말 재무상태표에 보고할 충당부채(B)는? (단, 화 폐 의 시간가 치는 고 려 하지 않는다.)
구분 20×1년 보증이행 20×2년 보증이행
20×1년 판매분 6대 7대
20×2년 판매분 - 12대
(A) (B) (A) (B)
- ① ￦1,500 ￦1,800
- ② ￦2,000 ￦1,800
- ③ ￦2,000 ￦2,000
- ④ ￦3,000 ￦2,000 정답
- ⑤ ￦3,000 ￦3,000
공식 확정 정답
출처: 시행기관 최종정답표
세무사시험연구소 자체 해설
공식 해설 아님핵심 개념
확신유형(assurance-type) 제품보증충당부채의 "설정"과 "사용"을 구분할 수 있는지 묻는 문항입니다. 판매연도에 (판매수량 × 예상 보증발생률 × 1대당 보증비)를 제품보증비와 충당부채로 설정하고, 실제 보증이행 지출은 비용이 아니라 충당부채를 감소시킨다는 원리를 연도별 roll-forward로 적용해야 합니다.
정답 풀이
확신유형의 보증은 별도의 수행의무가 아니라 충당부채로 회계처리하므로, 제품이 판매된 연도에 예상 보증비 전액을 비용으로 인식합니다. 따라서 20×2년 제품보증비(A)는 그해 판매수량 기준으로 1,000대 × 3% × ￦100 = ￦3,000입니다. 20×2년에 실제로 지출한 금액(19대 × ￦100 = ￦1,900)은 비용이 아니라 이미 설정해 둔 충당부채를 차감하는 금액이므로 (A)와 혼동하면 안 됩니다. 충당부채 잔액은 "기초잔액 + 당기 설정액 − 당기 보증이행액"으로 굴려서 구합니다. 20×1년 말 잔액은 500대 × 3% × ￦100 − 6대 × ￦100 = ￦1,500 − ￦600 = ￦900입니다. 20×2년 말 잔액(B)은 ￦900 + ￦3,000 − (7대 + 12대) × ￦100 = ￦900 + ￦3,000 − ￦1,900 = ￦2,000입니다. 남은 보증 예상수량으로 검산하면 20×1년 판매분 15대 − 6대 − 7대 = 2대, 20×2년 판매분 30대 − 12대 = 18대이므로 합계 20대 × ￦100 = ￦2,000으로 일치합니다. 그러므로 (A) ￦3,000, (B) ￦2,000인 ④가 정답입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
(A) ￦1,500은 20×2년이 아니라 20×1년 설정액(500대 × 3% × ￦100)이므로 연도를 잘못 잡은 금액입니다. (B) ￦1,800도 20×2년 판매분 잔여 18대만 계산하고 20×1년 판매분 잔여 2대(￦200)를 빠뜨린 금액입니다.
선지 ②
(A) ￦2,000은 20×2년 판매수량 1,000대에 3%·￦100을 곱한 ￦3,000과 맞지 않으며, 기말 충당부채 잔액을 비용 자리에 옮겨 적은 형태의 오답입니다. (B) ￦1,800 역시 아직 보증기간이 남아 있는 20×1년 판매분 잔여 ￦200을 누락했습니다.
선지 ③
(B) ￦2,000은 옳지만 (A)가 틀렸습니다. 20×2년 제품보증비는 그해 판매분 1,000대에 대한 추정액 ￦3,000이며, 기말 충당부채 잔액과 우연히 같아질 이유가 없습니다.
선지 ④ 정답
(A)는 20×2년 판매분 1,000대 × 3% × ￦100 = ￦3,000으로, 확신유형 보증이므로 판매연도에 전액 비용·충당부채로 설정합니다. (B)는 기초 ￦900 + 설정 ￦3,000 − 보증이행 ￦1,900 = ￦2,000이며, 20×1년 판매분은 보증기간 2년이 아직 끝나지 않아 잔여 2대분 ￦200도 충당부채에 남아 있습니다.
선지 ⑤
(A) ￦3,000은 옳지만 (B)에서 전기 이월 잔액 ￦900 가산과 당기 보증이행 지출 ￦1,900 차감을 전혀 반영하지 않았습니다. 당기 설정액을 그대로 기말 충당부채 잔액으로 본 실수입니다.
함정 포인트
가장 흔한 함정은 실제 보증이행 지출액(20×2년 19대 × ￦100 = ￦1,900)을 그대로 당기 제품보증비로 보는 것입니다. 확신유형 보증에서는 판매시점 추정액이 비용이고, 실제 지출은 충당부채 차감일 뿐입니다. 또 하나는 20×1년 판매분의 보증기간이 2년이므로 20×2년 말에도 아직 소멸하지 않았다는 점을 놓치고 20×2년 판매분 잔여분만 세어 (B)를 ￦1,800으로 계산하는 실수입니다.
근거
핵심 개념
확신유형(assurance-type) 제품보증충당부채의 "설정"과 "사용"을 구분할 수 있는지 묻는 문항입니다. 판매연도에 (판매수량 × 예상 보증발생률 × 1대당 보증비)를 제품보증비와 충당부채로 설정하고, 실제 보증이행 지출은 비용이 아니라 충당부채를 감소시킨다는 원리를 연도별 roll-forward로 적용해야 합니다.
정답 풀이
확신유형의 보증은 별도의 수행의무가 아니라 충당부채로 회계처리하므로, 제품이 판매된 연도에 예상 보증비 전액을 비용으로 인식합니다. 따라서 20×2년 제품보증비(A)는 그해 판매수량 기준으로 1,000대 × 3% × ￦100 = ￦3,000입니다. 20×2년에 실제로 지출한 금액(19대 × ￦100 = ￦1,900)은 비용이 아니라 이미 설정해 둔 충당부채를 차감하는 금액이므로 (A)와 혼동하면 안 됩니다. 충당부채 잔액은 "기초잔액 + 당기 설정액 − 당기 보증이행액"으로 굴려서 구합니다. 20×1년 말 잔액은 500대 × 3% × ￦100 − 6대 × ￦100 = ￦1,500 − ￦600 = ￦900입니다. 20×2년 말 잔액(B)은 ￦900 + ￦3,000 − (7대 + 12대) × ￦100 = ￦900 + ￦3,000 − ￦1,900 = ￦2,000입니다. 남은 보증 예상수량으로 검산하면 20×1년 판매분 15대 − 6대 − 7대 = 2대, 20×2년 판매분 30대 − 12대 = 18대이므로 합계 20대 × ￦100 = ￦2,000으로 일치합니다. 그러므로 (A) ￦3,000, (B) ￦2,000인 ④가 정답입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
(A) ￦1,500은 20×2년이 아니라 20×1년 설정액(500대 × 3% × ￦100)이므로 연도를 잘못 잡은 금액입니다. (B) ￦1,800도 20×2년 판매분 잔여 18대만 계산하고 20×1년 판매분 잔여 2대(￦200)를 빠뜨린 금액입니다.
선지 ②
(A) ￦2,000은 20×2년 판매수량 1,000대에 3%·￦100을 곱한 ￦3,000과 맞지 않으며, 기말 충당부채 잔액을 비용 자리에 옮겨 적은 형태의 오답입니다. (B) ￦1,800 역시 아직 보증기간이 남아 있는 20×1년 판매분 잔여 ￦200을 누락했습니다.
선지 ③
(B) ￦2,000은 옳지만 (A)가 틀렸습니다. 20×2년 제품보증비는 그해 판매분 1,000대에 대한 추정액 ￦3,000이며, 기말 충당부채 잔액과 우연히 같아질 이유가 없습니다.
선지 ④ 정답
(A)는 20×2년 판매분 1,000대 × 3% × ￦100 = ￦3,000으로, 확신유형 보증이므로 판매연도에 전액 비용·충당부채로 설정합니다. (B)는 기초 ￦900 + 설정 ￦3,000 − 보증이행 ￦1,900 = ￦2,000이며, 20×1년 판매분은 보증기간 2년이 아직 끝나지 않아 잔여 2대분 ￦200도 충당부채에 남아 있습니다.
선지 ⑤
(A) ￦3,000은 옳지만 (B)에서 전기 이월 잔액 ￦900 가산과 당기 보증이행 지출 ￦1,900 차감을 전혀 반영하지 않았습니다. 당기 설정액을 그대로 기말 충당부채 잔액으로 본 실수입니다.
함정 포인트
가장 흔한 함정은 실제 보증이행 지출액(20×2년 19대 × ￦100 = ￦1,900)을 그대로 당기 제품보증비로 보는 것입니다. 확신유형 보증에서는 판매시점 추정액이 비용이고, 실제 지출은 충당부채 차감일 뿐입니다. 또 하나는 20×1년 판매분의 보증기간이 2년이므로 20×2년 말에도 아직 소멸하지 않았다는 점을 놓치고 20×2년 판매분 잔여분만 세어 (B)를 ￦1,800으로 계산하는 실수입니다.
근거