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회계학개론 · 29번
29번
(주)세무는 정상원가계산제도를 채택하고 있다. 20×1년 제조간접원가는 직접 노무
원가의 140%를 예정배부하며, 제조간접원가 배부차이는 매출원가에서 전액 조정
한다. 당기의 실제 발생액은 직접재료원가 ￦98,000이고, 직접노무원가 ￦42,000이며,
제조간접원가 ￦56,000이다. 20×1년 재고자산 자료는 다음과 같다.
기초 기말
재공품 ￦4,000 ￦7,000
제품 16,000 12,000
제조간접원가 배부차이 조정 후 매출원가는?
- ① ￦195,800
- ② ￦196,000
- ③ ￦196,400
- ④ ￦197,000 정답
- ⑤ ￦199,800
공식 확정 정답
출처: 시행기관 최종정답표
세무사시험연구소 자체 해설
공식 해설 아님핵심 개념
정상원가계산에서 제조간접원가를 예정배부율(직접노무원가의 140%)로 배부한 뒤, 원가흐름 등식으로 조정 전 매출원가를 구하고 배부차이를 매출원가에서 전액 조정하는 문제입니다. 예정배부액이 실제 발생액보다 크면 과대배부이므로 매출원가에서 차감해야 합니다.
정답 풀이
먼저 제조간접원가 예정배부액을 구하면 직접노무원가 ￦42,000 × 140% = ￦58,800입니다. 실제 발생액이 ￦56,000이므로 ￦58,800 − ￦56,000 = ￦2,800만큼 과대배부(예정배부액이 실제보다 큼)된 상태입니다. 정상원가 기준 당기총제조원가는 직접재료원가 ￦98,000 + 직접노무원가 ￦42,000 + 예정배부 제조간접원가 ￦58,800 = ￦198,800입니다. 여기에 재공품 계정을 통과시키면 당기제품제조원가 = 기초재공품 ￦4,000 + ￦198,800 − 기말재공품 ￦7,000 = ￦195,800입니다. 이어서 제품 계정을 통과시키면 조정 전 매출원가 = 기초제품 ￦16,000 + ￦195,800 − 기말제품 ￦12,000 = ￦199,800입니다. 과대배부액 ￦2,800은 원가를 그만큼 부풀려 놓은 것이므로 매출원가에서 차감하여 ￦199,800 − ￦2,800 = ￦197,000이 되고, 정답은 ④입니다. 검산하면 실제원가 합계 ￦98,000 + ￦42,000 + ￦56,000 = ￦196,000에 재고 순감소분(재공품 3,000 증가 → 차감, 제품 4,000 감소 → 가산, 순 +￦1,000)을 더해 ￦197,000으로 동일하게 나옵니다. 배부차이를 전액 매출원가에서 조정하면 결국 실제원가 기준 매출원가와 같아진다는 점이 좋은 검산 도구입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
￦195,800은 정상원가 기준 당기제품제조원가(기초재공품 4,000 + 당기총제조원가 198,800 − 기말재공품 7,000)입니다. 제품 계정의 재고 증감(기초 16,000, 기말 12,000)과 배부차이 조정을 아직 거치지 않은 금액이므로 매출원가가 될 수 없습니다.
선지 ②
￦196,000은 실제 발생 원가 3요소의 단순 합계(98,000 + 42,000 + 56,000)일 뿐입니다. 재공품·제품 재고의 증감을 전혀 반영하지 않았으므로 매출원가가 아니라 실제 기준 당기총제조원가에 해당합니다.
선지 ③
￦196,400은 올바른 원가흐름(당기총제조원가 → 당기제품제조원가 → 매출원가 → 배부차이 조정) 어느 단계에서도 도출되지 않는 금액입니다. 정답 ￦197,000이나 조정 전 금액 ￦199,800 근처의 수치를 배치해 계산 자신감을 흔드는 단순 방해 선지로 보입니다.
선지 ④ 정답
예정배부액 ￦58,800이 실제 ￦56,000보다 ￦2,800 많은 과대배부이므로, 조정 전 매출원가 ￦199,800에서 ￦2,800을 차감한 ￦197,000이 정답입니다. 실제원가 합계 ￦196,000에 재고 순감소 ￦1,000을 더한 값과도 일치하여 검산이 맞아떨어집니다.
선지 ⑤
￦199,800은 배부차이를 조정하기 전의 매출원가입니다. 문제가 명시적으로 '배부차이 조정 후' 금액을 묻고 있으므로, 과대배부 ￦2,800을 차감하지 않은 이 금액을 고르면 마지막 한 단계를 빠뜨린 오답이 됩니다.
함정 포인트
가장 흔한 실수는 배부차이의 방향을 헷갈리는 것입니다. 예정배부액(￦58,800)이 실제 발생액(￦56,000)보다 크면 과대배부이므로 매출원가에서 '차감'해야 하는데, 반대로 가산하거나(￦202,600) 아예 조정을 잊고 ⑤ ￦199,800을 고르기 쉽습니다. 또 하나는 당기제품제조원가 ￦195,800(①)에서 멈추고 제품 재고 증감을 반영하지 않는 것으로, '재공품 계정 → 제품 계정 → 매출원가'라는 두 단계 흐름을 끝까지 밟아야 합니다.
근거
핵심 개념
정상원가계산에서 제조간접원가를 예정배부율(직접노무원가의 140%)로 배부한 뒤, 원가흐름 등식으로 조정 전 매출원가를 구하고 배부차이를 매출원가에서 전액 조정하는 문제입니다. 예정배부액이 실제 발생액보다 크면 과대배부이므로 매출원가에서 차감해야 합니다.
정답 풀이
먼저 제조간접원가 예정배부액을 구하면 직접노무원가 ￦42,000 × 140% = ￦58,800입니다. 실제 발생액이 ￦56,000이므로 ￦58,800 − ￦56,000 = ￦2,800만큼 과대배부(예정배부액이 실제보다 큼)된 상태입니다. 정상원가 기준 당기총제조원가는 직접재료원가 ￦98,000 + 직접노무원가 ￦42,000 + 예정배부 제조간접원가 ￦58,800 = ￦198,800입니다. 여기에 재공품 계정을 통과시키면 당기제품제조원가 = 기초재공품 ￦4,000 + ￦198,800 − 기말재공품 ￦7,000 = ￦195,800입니다. 이어서 제품 계정을 통과시키면 조정 전 매출원가 = 기초제품 ￦16,000 + ￦195,800 − 기말제품 ￦12,000 = ￦199,800입니다. 과대배부액 ￦2,800은 원가를 그만큼 부풀려 놓은 것이므로 매출원가에서 차감하여 ￦199,800 − ￦2,800 = ￦197,000이 되고, 정답은 ④입니다. 검산하면 실제원가 합계 ￦98,000 + ￦42,000 + ￦56,000 = ￦196,000에 재고 순감소분(재공품 3,000 증가 → 차감, 제품 4,000 감소 → 가산, 순 +￦1,000)을 더해 ￦197,000으로 동일하게 나옵니다. 배부차이를 전액 매출원가에서 조정하면 결국 실제원가 기준 매출원가와 같아진다는 점이 좋은 검산 도구입니다.
선지별 노트 · 5
선지 ①
￦195,800은 정상원가 기준 당기제품제조원가(기초재공품 4,000 + 당기총제조원가 198,800 − 기말재공품 7,000)입니다. 제품 계정의 재고 증감(기초 16,000, 기말 12,000)과 배부차이 조정을 아직 거치지 않은 금액이므로 매출원가가 될 수 없습니다.
선지 ②
￦196,000은 실제 발생 원가 3요소의 단순 합계(98,000 + 42,000 + 56,000)일 뿐입니다. 재공품·제품 재고의 증감을 전혀 반영하지 않았으므로 매출원가가 아니라 실제 기준 당기총제조원가에 해당합니다.
선지 ③
￦196,400은 올바른 원가흐름(당기총제조원가 → 당기제품제조원가 → 매출원가 → 배부차이 조정) 어느 단계에서도 도출되지 않는 금액입니다. 정답 ￦197,000이나 조정 전 금액 ￦199,800 근처의 수치를 배치해 계산 자신감을 흔드는 단순 방해 선지로 보입니다.
선지 ④ 정답
예정배부액 ￦58,800이 실제 ￦56,000보다 ￦2,800 많은 과대배부이므로, 조정 전 매출원가 ￦199,800에서 ￦2,800을 차감한 ￦197,000이 정답입니다. 실제원가 합계 ￦196,000에 재고 순감소 ￦1,000을 더한 값과도 일치하여 검산이 맞아떨어집니다.
선지 ⑤
￦199,800은 배부차이를 조정하기 전의 매출원가입니다. 문제가 명시적으로 '배부차이 조정 후' 금액을 묻고 있으므로, 과대배부 ￦2,800을 차감하지 않은 이 금액을 고르면 마지막 한 단계를 빠뜨린 오답이 됩니다.
함정 포인트
가장 흔한 실수는 배부차이의 방향을 헷갈리는 것입니다. 예정배부액(￦58,800)이 실제 발생액(￦56,000)보다 크면 과대배부이므로 매출원가에서 '차감'해야 하는데, 반대로 가산하거나(￦202,600) 아예 조정을 잊고 ⑤ ￦199,800을 고르기 쉽습니다. 또 하나는 당기제품제조원가 ￦195,800(①)에서 멈추고 제품 재고 증감을 반영하지 않는 것으로, '재공품 계정 → 제품 계정 → 매출원가'라는 두 단계 흐름을 끝까지 밟아야 합니다.
근거