의사결정과 성과평가 — 관련원가에서 잔여이익까지

단기 의사결정은 제품별 전체원가를 그대로 비교하지 않는다.미래에 발생하면서 선택에 따라 달라지는 금액만 남겨 대안의 증분손익을 계산한다.성과평가는 계산된 이익을 누구의 통제 아래 어떤 자산으로 만들었는지 묻는다.

학습 후에는 특별주문·자가제조 또는 외부구입·제약자원 배분을 관련원가로 풀고 ROI와 잔여이익의 유인 차이를 설명할 수 있어야 한다.Chapter 10·11 원문 고정과 실제 제도 설계는 이 문서에서 확정하지 않는다.

관련 수익·원가는 미래에 발생하고 대안 간 달라져야 한다.이미 발생해 회수할 수 없는 매몰원가는 제외한다.장부에 기록되지 않아도 선택한 대안 때문에 포기하는 최선 대안의 효익은 기회비용으로 포함한다.

성과평가의 ROI는 통제가능이익을 평균영업자산으로 나눈 비율이고, 잔여이익은 통제가능이익에서 영업자산에 요구수익률을 적용한 금액을 뺀다.같은 투자안도 기존 부문의 ROI와 요구수익률 사이에 있으면 두 지표가 다른 유인을 만들 수 있다.

1. 비교할 대안과 의사결정 기간을 명시한다.
2. 과거 매몰원가와 대안 간 동일한 미래금액을 제거한다.
3. 추가수익과 회피가능 변동·고정원가를 표시한다.
4. 설비·공간의 대체사용이 있으면 기회비용을 포함한다.
5. 단일 제약자원이면 단위당이 아닌 제약단위당 공헌이익을 계산한다.
6. 증분손익과 정성적 위험을 함께 검토한다.
7. 성과평가에서는 통제가능이익과 평균영업자산을 일관되게 측정한다.
8. ROI·잔여이익이 행동에 주는 유인을 비교한다.

특별주문은 유휴능력이 있고 기존 판매를 잠식하지 않는다는 전제에서 추가수익과 추가 변동원가·회피가능 고정원가를 비교한다.정상가격보다 낮거나 전체원가보다 낮다는 사실만으로 결론을 내리지 않는다.

자가제조·외부구입은 구입가격과 자가제조 시 실제로 회피되는 원가를 비교한다.설비를 다른 용도로 쓸 수 있으면 그 대안의 공헌이익을 기회비용으로 포함한다.구입해도 남는 공통 고정원가는 배부액이더라도 관련되지 않는다.

유휴능력이 없으면 특별주문 때문에 포기하는 정상판매의 공헌이익이 기회비용이 된다.품질, 납기, 공급망 위험, 고객관계, 법적·노무 제약 같은 정성요인은 증분이익이 양수여도 결정을 바꿀 수 있다.

제약자원이 여러 개면 제약단위당 공헌이익의 단순 순위로 최적해를 보장할 수 없다.선형계획 등 별도 모형이 필요하다.성과지표도 단기 수치만 강조하면 유지보수·교육·품질 투자를 줄이는 역기능을 만들 수 있다.

부문 이익 120, 평균영업자산 1,000, 요구수익률 10%라고 하자.

ROI = 120 ÷ 1,000 = 12%
잔여이익 = 120 - (1,000 × 10%) = 20

ROI 11%인 새 투자안은 회사 요구수익률 10%를 넘지만 부문의 기존 ROI 12%를 낮춘다.ROI만 평가하면 관리자가 회사에 유리한 투자안을 거절할 유인이 생길 수 있고 잔여이익은 이를 완화할 수 있다.

Brian D. Knox의 Open Cost Accounting Chapter 10·11 원격 원문과 사이트의 CC BY 4.0 표시를 확인해 한국어 구조와 독립 예시를 재구성했다.원문은 Open Cost Accounting이다.

두 장은 교재 원문을 원격으로만 대조했고 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.저자가 정식 동료심사를 거치지 않았다고 밝히므로 한국 시험의 복합 판단과 실제 성과보상 설계에는 전문가 검토가 필요하다.

원가관리회계 지도에서 의사결정의 위치를 확인한다.CVP의 공헌이익은 증분분석의 계산 도구가 되고, 결합원가의 추가가공 결정은 매몰원가 제외를 적용한다.

미래인가?
→ 대안 간 다른가?
→ 매몰원가 제거
→ 기회비용 포함
→ 증분수익 - 증분원가
→ 정성요인 검토
→ ROI·잔여이익과 행동 유인

좋은 의사결정표는 숫자를 더 많이 넣는 표가 아니라 관련 없는 숫자를 먼저 지운 표다.