결합원가계산 — 분리점 배부와 추가가공 의사결정

하나의 공정에서 여러 제품이 함께 나오면 분리점 이전 공통원가와 이후 제품별 추가원가를 나눠야 한다.결합원가의 재고 배부와 추가가공 의사결정은 같은 숫자를 보더라도 목적이 다르다.

학습 후에는 물량·분리점 판매가치·순실현가치 배부를 계산하고, 추가가공 의사결정에서 결합원가를 제외하며, 부산물 처리 정책을 구별할 수 있어야 한다.Chapter 7 원문 고정과 한국 시험 포섭은 이 문서에서 확정하지 않는다.

분리점은 공동 공정의 산출물을 개별 제품으로 식별할 수 있게 되는 지점이다.분리점까지의 공통 제조원가는 결합원가, 이후 특정 제품을 추가 가공·포장하는 원가는 분리가능원가다.

결합원가 배부는 재고원가와 매출원가를 제품별로 나누기 위한 절차다.물량기준법은 물리량, 분리점 판매가치법은 분리점의 상대적 판매가치, 순실현가치법은 최종 판매가치에서 분리후 원가 등을 뺀 추정가치를 사용한다.

1. 공동 공정과 분리점을 표시한다.
2. 분리점 이전 결합원가와 이후 분리가능원가를 나눈다.
3. 분리점 시장가격이 관측되는지 확인한다.
4. 문제에서 지정한 물량·판매가치·NRV 배부기준을 적용한다.
5. 배부율 합계와 결합원가 배부액 합계를 검산한다.
6. 추가가공 문제에서는 결합원가 배부액을 지운다.
7. 추가 판매수익과 추가 가공원가의 차이를 비교한다.
8. 부산물의 상대적 중요성과 문제의 처리 정책을 확인한다.

분리점 판매가치법은 각 제품 수량 × 분리점 단가를 구해 전체 판매가치 대비 비율로 결합원가를 나눈다.분리점 가격이 없으면 최종 판매가치에서 분리후 원가를 뺀 NRV를 대체 지표로 사용할 수 있다.

그러나 추가가공 결정에서 결합원가는 어느 대안을 택해도 이미 발생한 금액이다.배부액이 크다는 이유로 가공을 중단하지 않는다.추가가공으로 늘어나는 수익이 추가가공원가보다 큰지만 비교한다.

물량 단위가 제품 간 경제적 가치를 잘 나타내지 않을 수 있고 분리점 가격이 존재하지 않을 수도 있다.배부방법은 목적과 문제 조건을 확인하며, 배부 결과가 제품의 경제적 수익성을 직접 증명한다고 단정하지 않는다.

부산물은 절대금액이 아니라 주산품과 비교한 상대적 판매가치가 작다는 개념이다.NRV를 주산품 결합원가에서 차감하거나 판매 시 수익으로 처리하는 등 방법이 있으므로 문제의 회계정책을 먼저 고정한다.

결합원가 500, 분리점에서 A 60개×10=600, B 40개×10=400의 판매가치가 있다고 하자.

전체 분리점 판매가치 = 600 + 400 = 1,000
A 배부액 = 500 × 600/1,000 = 300
B 배부액 = 500 × 400/1,000 = 200
검산 = 300 + 200 = 결합원가 500

A를 추가가공하면 수익 120이 늘고 추가원가 90이 든다면 증분이익 30이므로 가공한다.A에 배부된 300은 그 결정에서 제외한다.

Brian D. Knox의 Open Cost Accounting Chapter 7 원격 원문과 사이트의 CC BY 4.0 표시를 확인해 한국어 구조와 독립 예시를 재구성했다.원문은 Open Cost Accounting이다.

다만 결합원가 부분은 교재 원문을 원격으로만 대조했고 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.저자가 정식 동료심사를 거치지 않았다는 한계도 함께 감안해 읽는다.

원가계산 제도에서 집계단위를 비교하고, 제조원가 흐름에서 재고 이동을 복습한다.의사결정·성과평가는 증분분석 원칙을 확장한다.

분리점 이전 = 결합원가
분리점 이후 = 분리가능원가
재고 배부 = 물량 / 판매가치 / NRV
추가가공 결정 = 추가수익 - 추가원가
결합원가 배부액은 의사결정에서 제외

배부표의 목적과 의사결정표의 목적을 섞지 않는 것이 핵심이다.