연결·환율·리스 — 보고단위와 계약의 경계를 바꾸는 기준

연결·환율·리스는 각각 다른 단원처럼 보이지만 공통 질문이 있다.보고단위에 어떤 기업을 포함할지, 어떤 통화를 측정 기준으로 쓸지, 계약이 자산 사용 통제권을 넘기는지를 먼저 정해야 개별 금액을 계산할 수 있다.

학습 후에는 지배의 세 요소와 내부거래 제거, 기능통화와 항목별 환율, 리스 식별과 사용권자산·리스부채를 하나의 경계 판단 지도에서 구별할 수 있어야 한다.복합 사실관계는 이 문서에서 확정하지 않는다.

연결 범위는 지분율 한 숫자보다 지배로 정한다.투자자가 피투자자에 대한 힘, 관여로 생기는 변동이익의 노출 또는 권리, 그 힘으로 이익에 영향을 미칠 능력을 모두 가지면 지배한다.연결재무제표는 지배기업과 종속기업을 하나의 경제적 실체처럼 표시한다.

기능통화는 기업이 주로 현금을 창출하고 지출하는 경제환경의 통화다.표시통화는 재무제표를 보여주는 통화이므로 기능통화와 다를 수 있다.먼저 기능통화로 거래를 측정한 뒤 필요하면 표시통화로 환산한다.

1. 투자관계라면 힘·변동이익·연결능력의 세 요소를 평가한다.
2. 지배하면 연결 범위에 포함하고 회계정책·보고일 정합성을 맞춘다.
3. 내부 채권·채무, 수익·비용, 현금흐름과 미실현손익을 제거한다.
4. 외화 항목이면 기업의 기능통화를 먼저 정한다.
5. 거래일 최초 환산 후 기말 항목의 화폐성·측정기준을 구분한다.
6. 계약에 식별된 자산이 있는지 확인한다.
7. 고객이 사용에서 경제적효익을 얻고 사용을 지시하는지 본다.
8. 리스이면 이용자의 사용권자산·리스부채와 인식 면제를 검토한다.

외화거래는 거래일 현물환율로 최초 인식한다.기말 화폐성항목은 마감환율, 역사적 원가 비화폐성항목은 거래일 환율, 공정가치 비화폐성항목은 공정가치를 측정한 날의 환율을 쓴다.환율을 선택하기 전에 화폐성 여부와 측정기준을 판단해야 한다.

리스이용자는 개시일에 지급되지 않은 리스료의 현재가치로 리스부채를 측정하고, 그 부채에 개시 전 지급액과 직접원가 등 기준서 조정항목을 반영해 사용권자산을 측정한다.이후 사용권자산 감가상각과 리스부채 이자·지급을 분리한다.

공동지배는 어느 투자자도 단독으로 관련 활동을 지시할 수 없는 별도 영역이며 IFRS 11을 확인한다.투자기업의 특정 종속기업 연결 예외와 상위 지배기업 연결재무제표가 있는 일부 중간지배기업의 면제도 일반 원칙과 분리한다.

리스이용자는 단기리스와 소액 기초자산 리스에 인식 면제를 선택할 수 있다.사용권이 아니라 단순 산출물만 받는 서비스 계약은 리스가 아니다.공급자가 실질적인 대체권을 가지면 식별된 자산이 아닐 수도 있다.

외화 100의 매입채무를 거래일 환율 1,200원에 인식했고 기말 마감환율이 1,250원이라고 하자.

최초 매입채무 = 외화 100 × 1,200 = 120,000원
기말 매입채무 = 외화 100 × 1,250 = 125,000원
화폐성부채 환산차이 = 5,000원 손실

이 계산은 개별 외화 화폐성항목 예시다.해외사업장 재무제표를 표시통화로 환산하는 절차와 OCI 누적액은 별도로 적용한다.

IFRS Foundation의 IFRS 10은 지배와 연결, IAS 21은 기능통화와 외화환산, IFRS 16은 리스 식별과 이용자의 사용권자산·리스부채를 규정한다.공식 개요와 관련 원문 문단을 대조해 공통 경계 판단 순서로 재구성했다.

이 글은 해당 K-IFRS 기준서의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 기준서 원문을 확인한다.

재무회계 지도는 보고단위 결정 이후 재무제표 표시를, 부채와 자본은 리스부채의 현재의무를, 현금흐름표는 연결집단과 리스 지급의 현금흐름을 연결한다.

지배 판단 → 연결 범위 → 내부거래 제거
기능통화 판단 → 거래일 환산 → 기말 측정속성별 환산
식별 자산 → 사용 통제권 → 사용권자산 + 리스부채

연결할 대상, 측정할 통화, 사용할 자산의 통제권이라는 경계를 먼저 정한 뒤 금액 계산으로 들어간다.