재무회계

개념체계는 재무보고가 누구에게 무엇을 제공하는지에서 시작해, 어떤 정보가 유용한지, 무엇을 자산·부채·수익·비용으로 보는지, 언제 인식하고 어떻게 측정할지를 연결한다.개별 기준서 문제를 풀 때 방향을 잃지 않게 하는 공통 문법이다.

학습 후에는 개념체계가 기준서 자체가 아니라는 점, 일반목적재무보고의 목적, 근본적·보강적 질적특성, 재무제표 요소, 인식과 측정의 흐름을 설명할 수 있어야 한다.KASB 한국어 원문 정합성은 이 문서에서 확정하지 않는다.

개념체계는 IASB가 일관된 기준을 만들도록 돕고, 특정 거래에 적용할 기준이 없을 때 작성자가 일관된 회계정책을 개발하도록 돕고, 이해관계자가 기준을 이해·해석하도록 돕는다.그러나 개념체계 자체는 IFRS 기준서가 아니다.

일반목적재무보고의 목적은 현재·잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자가 기업에 자원을 제공할지 판단할 때 유용한 재무정보를 제공하는 것이다.정보는 기업의 경제적 자원과 그에 대한 청구, 그 변동, 경영진의 수탁책임 평가를 도와야 한다.

1. 거래에 직접 적용할 개별 기준서가 있는지 먼저 확인한다.
2. 기준 공백이나 해석 문제라면 개념체계의 역할을 확인한다.
3. 주요 이용자의 자원 제공 의사결정에 어떤 정보가 유용한지 본다.
4. 목적적합성과 충실한 표현을 모두 충족하는지 검토한다.
5. 비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성으로 유용성을 보강한다.
6. 경제적 자원·현재의무와 수익·비용 중 어떤 요소인지 분류한다.
7. 인식이 유용한 정보를 제공하는지와 원가 제약을 검토한다.
8. 역사적 원가 또는 현행가치 계열의 적절한 측정기준을 연결한다.

목적적합한 정보는 이용자의 결정에 차이를 만들 수 있다.충실한 표현은 나타내려는 경제적 현상을 완전하고 중립적이며 오류 없이 표현하려는 특성이다.한쪽만으로 충분하지 않다.목적적합하지 않은 현상을 정확히 그리거나, 중요한 현상을 왜곡해 그린 정보는 유용하지 않다.

비교가능성·검증가능성·적시성·이해가능성은 근본적 특성을 충족한 정보의 유용성을 높인다.이해가능성 때문에 복잡하지만 중요한 정보를 빼거나, 비교가능성 때문에 서로 다른 거래를 억지로 같게 처리해서는 안 된다.

개념체계는 개별 기준서의 명시적 요구를 무시할 근거가 아니다.특정 거래에 기준서가 적용되면 그 기준서를 먼저 따른다.또한 측정 불확실성이 있다고 정보가 자동으로 쓸모없어지는 것은 아니다.추정치와 그 불확실성을 함께 설명하는 방식이 더 유용할 수 있다.

원가 제약은 모든 가능한 정보를 무제한 제공하지 않는 이유다.정보의 효익과 작성·검증·분석 비용을 고려하지만, 기업이 불리한 정보를 숨기는 선택권을 주는 것은 아니다.

기업이 새로운 형태의 플랫폼 이용권을 취득했는데 직접 적용할 기준을 찾기 어렵다고 하자.

1. 적용 가능한 개별 기준서·해석서 탐색
2. 없으면 경제적 자원인가? 기업이 통제하는가? 과거 사건의 결과인가?
3. 자산으로 인식할 때 목적적합하고 충실한 정보를 제공하는가?
4. 측정 불확실성과 원가 제약을 고려해 측정기준 선택
5. 선택한 정책과 중요한 판단·불확실성을 일관되게 설명

이 예시는 개념체계의 사고 순서를 보여줄 뿐 실제 이용권의 기준서 적용과 회계처리를 확정하지 않는다.

IFRS Foundation의 2026년 Conceptual Framework for Financial Reporting은 목적, 질적특성, 보고기업, 재무제표 요소, 인식·제거, 측정, 표시·공시, 자본과 자본유지를 다룬다.공식 개요와 2026 원문 PDF를 직접 대조해 이 글을 한국어 학습 순서로 재구성했다.

이 글은 재무보고를 위한 개념체계의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 원문을 확인한다.

공정가치 측정은 현행가치 측정의 한 갈래를 구체화한다.회계등식은 자산·부채·자본 관계를 기초 분개로 연결한다.현금·수익·비용은 수익·비용과 현금 흐름을 구별하는 입문 사례다.

재무보고 목적
→ 목적적합성 + 충실한 표현
→ 비교·검증·적시·이해로 보강
→ 자산·부채·자본·수익·비용 분류
→ 인식·제거 판단
→ 역사적 원가 또는 현행가치 측정
→ 표시·공시

개념체계는 개별 기준서를 대체하지 않는다.기준을 읽을 때 판단의 이유와 연결 순서를 제공한다.

차변은 계정의 왼쪽, 대변은 오른쪽을 뜻한다.어느 쪽이 증가인지는 계정의 종류에 따라 달라진다.모든 거래는 차변 합계와 대변 합계가 같도록 기록하며, 이 복식 기록이 회계등식의 균형을 유지한다.

학습을 마치면 자산·비용과 부채·자본·수익의 증가 방향을 구별하고, 간단한 거래를 분개한 뒤 차변·대변 합계와 계정잔액을 검산할 수 있어야 한다.현행 K-IFRS 계정별 판단과 한국 시험의 구체적 분개는 이 문서에서 확정하지 않는다.

자산과 비용은 차변에서 증가하고 대변에서 감소한다.부채·자본·수익은 대변에서 증가하고 차변에서 감소한다.정상잔액은 보통 해당 계정이 증가하는 쪽에 남는다.

자산·비용       증가: 차변 / 감소: 대변
부채·자본·수익  증가: 대변 / 감소: 차변

이 규칙 때문에 “차변은 증가, 대변은 감소”라고 일반화하면 틀린다.

분개는 다음 순서로 작성한다.

1. 거래로 변한 계정을 모두 찾는다.
2. 각 계정을 자산·부채·자본·수익·비용으로 분류한다.
3. 각 계정이 증가했는지 감소했는지 판단한다.
4. 계정 종류별 규칙으로 차변 또는 대변을 정한다.
5. 차변 계정을 먼저, 대변 계정을 뒤에 적고 금액을 표시한다.
6. 거래별 차변 합계와 대변 합계를 맞춘다.
7. 계정별 차변·대변을 집계해 기말잔액을 검산한다.

현금 출자는 현금이라는 자산을 차변에, 자본의 증가를 대변에 기록한다.현금으로 수익을 획득하면 현금을 차변, 수익을 대변에 기록한다.현금으로 비용을 지급하면 비용을 차변, 현금 감소를 대변에 기록한다.

차변·대변 합계가 같다는 것은 기록의 산술적 균형이다.계정잔액은 각 계정에서 차변 합계와 대변 합계를 비교해 큰 쪽에 남는 차액이다.

차변 합계와 대변 합계가 일치해도 잘못된 계정이나 동일한 오류 금액을 양쪽에 기록했을 수 있다.합계 일치는 필요한 검산이지만 경제적 실질과 계정 선택의 정확성을 보장하지 않는다.

차감계정, 배당, 복합분개와 결산·마감은 이 입문 범위에서 제외한다.2010년 미국 교재의 계정 표현을 현행 K-IFRS나 한국 시험의 정답으로 그대로 옮기지 않으며 이 문서에서 확정하지 않는다.

현금 100을 출자받고, 현금수익 40을 얻은 뒤, 현금비용 10을 지급했다고 하자.

차변                         대변
현금       100               자본       100
현금        40               수익        40
비용        10               현금        10

기말잔액: 현금 차변 130, 비용 차변 10
          자본 대변 100, 수익 대변 40
합계검산: 차변 130+10 = 140, 대변 100+40 = 140
등식검산: 자산 130 = 부채 0 + 자본효과(100+40-10) 130

숫자는 원문에서 복사하지 않고 독립적으로 구성·재계산했다.비용 지급과 비용 인식이 항상 같은 시점이라는 일반화는 하지 않는다.

근거는 Roger H. Hermanson, James Don Edwards, Michael W. Maher의 Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1(2010), PDF 72–76쪽이다.원문은 Global Text PDF에서 확인할 수 있으며 CC BY 3.0으로 제공된다.

이 문서는 원문의 차변·대변 기초 규칙을 한국어 학습 순서·표현·독립 예시로 재구성하고 변경한 미승인 초안이다.2010년 미국 교재의 세부 GAAP 결론을 현행 K-IFRS에 이식하지 않는다.

회계등식은 거래가 자산·부채·자본을 어떻게 바꾸는지 보여주고, 차변·대변은 그 변화를 계정에 기록하는 위치 규칙이다.분개 뒤에는 원장 전기와 시산표로 이어지지만, 차변·대변 합계 일치만으로 모든 분류 오류를 찾을 수는 없다.

차변·대변의 핵심 지도는 다음과 같다.

차변 = 왼쪽 / 대변 = 오른쪽
계정 분류 → 증가·감소 판단 → 차변·대변 선택
→ 거래별 좌우 합계 일치 → 계정별 잔액 검산

통과 기준은 차변을 증가로 일반화하지 않고, 계정 성격에 따라 증가 방향을 선택하는 것이다.K-IFRS와 한국 시험의 구체적 분개는 이 문서에서 확정하지 않는다.

주당이익은 단순히 당기손익을 기말 주식수로 나누지 않는다.보통주 소유주에게 실제 귀속되는 이익을 분자로, 그 이익에 참여한 기간을 반영한 가중평균 유통주식수를 분모로 맞춘다.

학습 후에는 기본주당이익의 분자·분모, 무상증자 소급조정, 희석·반희석 판정, 옵션의 무상발행 간주 주식수를 계산할 수 있어야 한다.복합 잠재주식 계산은 이 문서에서 확정하지 않는다.

기본주당이익의 분자는 연결재무제표에서 지배기업 보통주 소유주에게 귀속되는 당기손익을 출발점으로 한다.우선주 소유주에게 귀속되는 세후 배당과 상환 관련 차이 등을 조정해 보통주가 참여할 이익을 구한다.

분모는 기간 중 유통된 보통주의 가중평균주식수다.자기주식은 제외하고 현금 유입을 수반한 보통주 발행과 재취득은 대가를 받을 수 있게 된 날부터 시간가중한다.

1. 지배기업 보통주 소유주 귀속 당기손익을 확인한다.
2. 세후 우선주배당금과 우선주 관련 조정을 반영한다.
3. 기초 유통보통주에서 자기주식을 제외한다.
4. 유상 발행·재취득을 유통 기간에 따라 가중한다.
5. 무상증자·주식분할·무상요소를 당기와 비교기간에 소급 반영한다.
6. 기본주당이익을 계산한다.
7. 잠재적 보통주별 분자·분모 조정과 증분 주당이익을 계산한다.
8. 희석적인 순서로 포함하고 반희석 항목은 제외한다.

현금 발행은 기업 자원이 늘어나므로 실제 발행일부터 시간가중한다.무상증자와 주식분할은 자원 변화 없이 주식수만 변하므로 사건이 가장 이른 표시기간 초에 발생한 것처럼 당기와 모든 비교기간의 주식수를 소급 조정한다.

희석주당이익은 전환사채 이자 등 잠재적 보통주와 관련된 세후 금액을 분자에 되돌리고 전환 가정 주식수를 분모에 더하는 방식으로 기본 계산을 조정한다.그 결과 주당이익을 높이거나 주당손실을 줄이는 항목은 반희석이므로 제외한다.

희석 여부는 임의 순서가 아니라 계속영업으로 인한 이익 또는 손실을 통제수치로 삼아 가장 희석적인 잠재주식부터 포함한다.손실 상황에서는 분모 증가가 주당손실을 줄이는 경우가 많아 잠재주식이 반희석일 수 있다.

옵션·주식매입권은 행사로 유입될 금액으로 평균 시장가격에 보통주를 발행했다고 가정한다.실제 발행 가정 주식수와 그 유상발행 간주 주식수의 차이인 무상발행 부분만 분모에 추가한다.

기초 유통주식 1,000주이고 7월 1일 현금으로 200주를 발행했다.보통주 귀속이익은 220이라고 하자.

가중평균주식수 = 1,000 × 12/12 + 200 × 6/12 = 1,100주
기본주당이익   = 220 / 1,100 = 주당 0.2

별도로 행사가격 8, 평균 시장가격 10인 옵션 100주가 희석적이라면 행사대금 800으로 80주를 유상발행한 것으로 보고 차이 20주만 희석 분모에 추가한다.

IFRS Foundation의 IAS 33 공식 개요와 기준서 문단 12~48, 64, 66은 기본 분자·가중평균주식수, 무상요소, 희석주당이익과 옵션 계산, 표시를 규정한다.이 글은 계산 순서를 한국어 학습 구조로 재구성했다.

이 글은 해당 K-IFRS 기준서의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 기준서 원문을 확인한다.

부채와 자본은 전환상품과 자기주식의 표시를, 금융상품은 전환사채 부채요소의 후속 측정을, 재무회계 지도는 주당이익 표시 위치를 연결한다.

보통주 귀속이익 조정
÷ 가중평균 유통주식수
→ 기본주당이익
→ 잠재주식별 분자·분모 조정
→ 희석 순서로 포함
→ 반희석 항목 제외

분자는 이익의 귀속, 분모는 참여한 권리의 기간을 나타낸다.무상요소는 소급하고 현금발행은 시간가중한다.

종업원급여 회계는 종업원이 근무를 제공한 때 기업이 그 대가를 지급할 의무를 부담한다는 데서 시작한다.지급이 나중이라도 근무 효익을 소비한 기간에 부채와 비용을 연결한다.

학습 후에는 단기급여, 확정기여·확정급여, 해고급여를 구분하고 확정급여 순부채와 손익·기타포괄손익 구성요소를 설명할 수 있어야 한다.보험수리 가정과 한국어 기준서 정합성은 이 문서에서 확정하지 않는다.

단기종업원급여는 종업원이 관련 근무를 제공하는 회계기간 말 후 12개월 이내에 전부 결제될 것으로 예상되는 급여다.근무 제공 시 지급할 것으로 예상하는 할인되지 않은 금액을 부채와 비용으로 인식한다.

퇴직급여제도는 경제적 실질에 따라 확정기여와 확정급여로 나눈다.확정기여제도는 고정 기여금을 별도 기금에 내고 기금 부족 시 추가 지급 의무가 없는 제도다.그 밖의 퇴직급여제도는 확정급여제도다.

1. 급여가 근무, 퇴직 후 급여, 해고 중 무엇의 대가인지 확인한다.
2. 단기·퇴직·기타장기·해고급여로 분류한다.
3. 퇴직급여라면 추가 기여 의무 유무로 확정기여·확정급여를 나눈다.
4. 확정기여는 기간 귀속 기여금을 부채와 비용으로 인식한다.
5. 확정급여는 예측단위적립방식으로 채무 현재가치를 측정한다.
6. 사외적립자산 공정가치를 차감하고 자산인식상한을 검토한다.
7. 근무원가·순이자와 재측정요소를 분리한다.
8. 해고급여는 철회 불가일과 관련 구조조정 인식일을 비교한다.

확정급여채무는 예측단위적립방식으로 종업원의 현재·과거 근무에서 생긴 최종 급여원가를 배분하고 할인해 측정한다.그 현재가치에서 사외적립자산의 공정가치를 뺀 금액이 출발점인 순확정급여부채 또는 자산이다.

당기근무원가와 과거근무원가 등 근무원가, 순확정급여부채·자산의 순이자는 당기손익에 반영한다.보험수리손익, 사외적립자산 수익 중 순이자에 포함된 금액을 제외한 부분 등 재측정요소는 기타포괄손익에 인식하고 당기손익으로 재분류하지 않는다.

확정기여제도라도 기여금이 근무기간 말 후 12개월 이내 전부 결제되지 않으면 할인 문제가 생길 수 있다.명칭이 확정기여라고 해서 추가 납부의 법적·의제의무가 있는 계약을 그대로 확정기여로 분류할 수도 없다.

순확정급여자산은 무제한 인식하지 않는다.제도 환급이나 미래 기여금 감소로 이용 가능한 경제적효익의 현재가치를 반영한 자산인식상한을 검토한다.최소적립요건과 상한의 상호작용은 IFRIC 14까지 확인해야 한다.

기말 확정급여채무 현재가치가 1,200, 사외적립자산 공정가치가 950이라고 하자.

확정급여채무 현재가치            1,200
사외적립자산 공정가치             (950)
기초적인 순확정급여부채             250

이 250은 출발점이다.자산인식상한, 미납 기여금, 당기근무원가·순이자·재측정요소를 별도로 추적해야 최종 표시액과 당기 손익·기타포괄손익이 완성된다.

IFRS Foundation의 IAS 19 공식 개요와 기준서 문단은 단기급여의 할인 전 측정, 확정기여·확정급여 구분, 예측단위적립방식, 손익과 기타포괄손익 구성, 해고급여 인식 시점을 규정한다.이 글은 그 판단 순서를 재구성했다.

이 글은 해당 K-IFRS 기준서의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 기준서 원문을 확인한다.

부채와 자본은 현재의무와 표시의 출발점을, 공정가치 측정은 사외적립자산 측정의 공통체계를 제공한다.현금흐름표는 비용 인식과 기여금·급여 지급 현금흐름의 시차를 연결한다.

근무 또는 해고의 대가 식별
→ 급여 유형 분류
→ 확정기여 / 확정급여
→ 채무 현재가치 - 사외적립자산
→ 근무원가·순이자는 당기손익
→ 재측정요소는 기타포괄손익

현금 지급 시점보다 근무 제공을 먼저 보고, 확정기여와 확정급여는 추가 의무와 위험 부담으로 구분한다.

공정가치 문제는 먼저 다른 기준서가 공정가치 측정을 요구하거나 허용하는지 확인한 뒤 IFRS 13의 측정체계로 들어간다.IFRS 13 자체가 모든 자산·부채를 공정가치로 바꾸는 기준은 아니다.

학습 후에는 유출가격 정의, 시장참여자 가정, 주요시장, 가치평가기법과 관측가능 투입변수, 3단계 서열을 연결할 수 있어야 한다.K-IFRS 한국어 문구와 한국 시험 포섭은 이 문서에서 확정하지 않는다.

공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이전할 때 지급할 가격이다.취득 때 지급한 유입가격이나 기업이 원하는 가격이 아니라 측정일의 시장기반 유출가격이다.

시장기반 측정이므로 기업이 자산을 계속 보유하려는지, 부채를 직접 이행하려는지는 공정가치에 결정적이지 않다.현재 시장상황에서 시장참여자가 가격에 반영할 위험과 가정을 사용한다.

1. 다른 기준서가 공정가치 측정 또는 공시를 요구·허용하는지 확인한다.
2. 측정대상 자산·부채와 측정단위를 식별한다.
3. 측정일과 현재 상태·위치를 확인한다.
4. 주요시장을 찾고, 없으면 가장 유리한 시장을 검토한다.
5. 시장참여자 사이의 정상거래와 유출가격을 가정한다.
6. 관측 가능한 동일 항목의 공시가격이 있는지 본다.
7. 없으면 시장접근법·원가접근법·이익접근법 중 적절한 평가기법을 적용한다.
8. 관측가능 투입변수를 최대화하고 전체 측정치를 서열 수준으로 분류한다.

수준 1 투입변수는 기업이 측정일에 접근할 수 있는 활성시장의 동일 자산·부채에 대한 조정되지 않은 공시가격이다.수준 2는 수준 1 공시가격 외에 직접 또는 간접으로 관측 가능한 투입변수, 수준 3은 관측불가능 투입변수다.

측정치에 여러 수준의 투입변수가 섞이면 전체 측정에 유의적인 가장 낮은 수준의 투입변수에 따라 서열을 정한다.평가모형 이름이 복잡하다는 이유만으로 수준 3이 되거나, 외부 평가기관 가격이라는 이유만으로 수준 1이 되지 않는다.

IFRS 13은 공정가치를 측정하는 공통체계를 제공하지만 적용범위 예외와 별도 기준서의 요구가 있다.주식기준보상, 리스, 자산손상 등은 IFRS 13의 모든 측정·공시 요구가 그대로 적용된다고 단정하지 않는다.

가장 유리한 시장은 주요시장이 없을 때 검토한다.거래원가는 공정가치 자체의 특성이 아니지만 운송원가는 자산의 위치가 그 자산의 특성이라면 주요시장 가격 조정에 영향을 줄 수 있다.세부 계산은 기준서 원문을 확인한다.

기업이 보유한 동일한 상장채권이 측정일에 접근 가능한 활성시장에서 단위당 10,000원에 거래되고 있다고 하자.

동일 자산인가? → 예
활성시장인가? → 예
측정일에 기업이 접근 가능한가? → 예
공시가격을 조정하지 않는가? → 예
따라서 수준 1 투입변수 후보

가격제공기관이 자체 모형으로 산출한 값이라면 외부 가격이라는 사실만으로 수준 1이라 할 수 없다.그 기관이 사용한 투입변수를 확인해야 한다.

IFRS Foundation의 IFRS 13 공식 개요와 기준서 원문은 공정가치를 시장참여자 사이의 측정일 정상거래에서의 유출가격으로 정의하고, 관련 관측가능 투입변수 사용을 최대화하도록 한다.이 글은 해당 원문을 한국어 학습 순서와 독립 사례로 재구성했다.

이 글은 K-IFRS 제1113호의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 기준서 원문을 확인한다.

재무보고 개념체계의 측정기준 선택에서 이 글로 이어진다.자산의 인식·측정과 손상은 개별 자산 기준서가 언제 공정가치를 요구하는지 구별한다.금융상품은 IFRS 9의 분류·측정 뒤 IFRS 13 측정체계를 호출한다.

다른 기준서가 공정가치 요구·허용
→ 측정일·대상·시장 식별
→ 시장참여자의 정상거래 유출가격
→ 주요시장, 없으면 가장 유리한 시장
→ 관측가능 투입변수 최대화
→ 수준 1 / 수준 2 / 수준 3 분류

공정가치는 기업의 희망가격이 아니며, 서열은 평가기법 이름이 아니라 투입변수의 관측가능성을 본다.

자산 문제는 이름이 달라도 무엇을 원가에 넣는가 → 언제 인식하는가 → 이후 어떻게 측정하는가 → 언제 손상시키는가의 네 질문으로 정리된다.재고자산, 유형자산, 무형자산을 이 흐름에 놓으면 기준서별 차이가 선명해진다.

학습 후에는 재고의 저가법, 유형자산의 인식과 후속 측정, 회수가능액과 손상차손, 연구·개발 지출의 구분을 계산과 함께 설명할 수 있어야 한다.한국어 기준서 용어와 세부 예외는 이 문서에서 확정하지 않는다.

재고자산 원가는 매입원가, 전환원가와 현재의 장소·상태에 이르게 하는 그 밖의 원가를 포함한다.기말에는 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 낮춘다.순실현가능가치는 정상 영업과정의 예상 판매가격에서 완성·판매에 필요한 예상원가를 뺀 기업특유 금액이다.

유형자산은 미래경제적효익 유입 가능성이 높고 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식한다.최초 원가 이후에는 자산 종류 전체에 원가모형 또는 재평가모형을 적용하고, 감가상각과 손상누계액을 반영한다.

1. 자원이 기업의 통제 아래 있고 과거 사건의 결과인지 확인한다.
2. 해당 자산 기준서의 범위와 인식 요건을 찾는다.
3. 직접 관련 원가와 제외할 기간비용을 구분한다.
4. 최초 원가를 계산한다.
5. 원가모형·재평가모형 또는 저가법 등 후속 측정 규칙을 적용한다.
6. 감가상각·상각 대상과 기간을 정한다.
7. 손상 징후 또는 의무 검사 대상인지 확인한다.
8. 장부금액과 회수가능액을 비교하고 표시·공시를 연결한다.

회수가능액은 처분부대원가를 뺀 공정가치와 사용가치 중 큰 금액이다.둘 중 하나로 장부금액 전부를 회수할 수 있다면 더 낮은 금액 때문에 손상을 인식하지 않는다.장부금액이 회수가능액을 넘을 때 초과액이 손상차손이다.

무형자산 내부 창출에서는 연구단계와 개발단계를 나눈다.연구 지출은 발생 시 비용이다.개발 지출은 기술적 실현가능성, 완성·사용·판매 의도와 능력, 미래효익, 충분한 자원, 지출의 신뢰성 있는 측정 등 모든 요건을 입증한 시점부터 인식할 수 있다.

재고의 순실현가능가치와 IAS 36의 회수가능액은 다른 개념이다.전자는 예상 판매가격과 완성·판매원가를 바탕으로 하고, 후자는 처분부대원가 차감 공정가치와 사용가치 중 큰 금액이다.

모든 자산에 같은 손상 규칙이 적용되는 것도 아니다.재고, 금융자산, 이연법인세자산 등은 각각의 기준서가 손상을 다룬다.영업권 손상차손은 환입하지 않는 등 환입 규칙에도 예외가 있으므로 별도 기준서 범위를 먼저 확인한다.

서로 독립된 두 사례를 보자.

재고: 원가 120, 순실현가능가치 105 → 기말 장부금액 105, 평가손실 15
설비: 장부금액 150, 처분부대원가 차감 공정가치 120, 사용가치 135
      → 회수가능액 max(120, 135) = 135 → 손상차손 15

두 결과가 우연히 같아도 계산 논리는 다르다.재고는 원가와 순실현가능가치를, 설비 손상은 장부금액과 회수가능액을 비교한다.

IFRS Foundation의 IAS 2는 재고 원가와 저가법, IAS 16은 유형자산의 인식·최초 및 후속 측정, IAS 36은 회수가능액과 손상, IAS 38은 연구·개발 지출을 규정한다.이 글은 공식 원문의 핵심 판단을 자산 공통 순서로 재구성했다.

이 글은 해당 K-IFRS 기준서의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 기준서 원문을 확인한다.

재무회계 지도에서 인식·측정·표시의 전체 순서를 확인한다.공정가치 측정은 재평가와 손상의 공정가치 측정체계를 보완한다.금융상품은 일반 자산의 손상과 다른 기대신용손실 모형을 다룬다.

자산 식별과 기준서 범위
→ 인식 요건
→ 원가 포함·제외
→ 최초 측정
→ 후속 측정과 감가상각·상각
→ 손상 범위 확인
→ 장부금액과 회수 한도 비교

재고의 순실현가능가치와 일반 자산의 회수가능액을 구별하고, 연구 지출과 요건을 모두 입증한 개발 지출을 나누는 것이 핵심이다.