재무회계

수정분개가 끝나면 수정된 원장 잔액을 수정후시산표에 모으고, 수익·비용은 기간 성과로, 자산·부채·자본은 보고시점 상태로 분류해 재무제표를 만든다.그 뒤 임시계정을 마감하고 영구계정만 남긴 마감후시산표로 다음 기간의 출발 잔액을 확인한다.

읽고 나면 수정후시산표 → 재무제표 → 작업표 경계 → 임시·영구계정 → 마감분개 → 마감후시산표의 흐름을 설명하고, 각 단계의 차변·대변과 회계등식을 독립 검산할 수 있어야 한다.

수정후시산표는 수정분개를 원장에 반영한 뒤 각 계정의 새 잔액을 모아 차변·대변 합계를 다시 확인하는 표다.수익·비용 잔액은 이번 기간 성과를, 자산·부채·자본 잔액은 보고시점 상태를 보여 주는 쪽으로 연결한다.

작업표는 수정후시산표와 재무제표 분류를 한눈에 검토하는 보조 도구이며 공식 장부가 아니다.작업표에서 숫자를 고쳐도 분개장과 원장이 자동으로 바뀌지 않으므로 필요한 수정분개는 공식 장부에 기록하고 전기해야 한다.

회계순환의 마무리는 다음 순서로 읽는다.

1. 수정분개가 원장에 전기됐는지 확인한다.
2. 수정후시산표의 계정 잔액과 차변·대변 합계를 검산한다.
3. 수익·비용으로 당기손익을 계산한다.
4. 자산·부채·자본과 당기손익의 자본 연결을 확인한다.
5. 작업표와 공식 장부를 구별한다.
6. 수익·비용 같은 임시계정과 자산·부채·자본 같은 영구계정을 나눈다.
7. 임시계정을 마감하고 마감후시산표에 영구계정만 남는지 확인한다.

수익·비용은 한 보고기간의 성과를 담는 임시계정이므로 다음 기간을 0에서 시작하도록 마감한다.자산·부채·자본은 보고시점의 상태를 담는 영구계정이므로 기말 잔액이 다음 기간의 기초 잔액으로 이어진다.마감은 과거 거래를 삭제하는 절차가 아니라 기간 성과를 자본의 누적 잔액으로 옮기고 임시계정을 비우는 절차다.

원문은 수익과 비용을 일시적으로 모으는 Income Summary 계정을 사용한다.이 문서의 집합손익은 그 기능을 설명하기 위한 교육용 명칭이며, 실제 계정명과 마감 방식은 적용 체계와 시스템을 별도로 확인한다.

수정후시산표와 마감후시산표는 시점과 남는 계정이 다르다.수정후시산표에는 마감 전 수익·비용이 있지만, 마감후시산표에는 마감된 임시계정이 빠지고 마감 결과가 반영된 영구계정만 남는다.어느 표든 차변·대변 합계 일치만으로 거래 누락이나 잘못된 계정 선택이 없다고 보장하지 않는다.

이 문서는 배당·기타포괄손익·자본거래, 법인 형태별 마감과 현행 K-IFRS의 재무제표 명칭·표시· 인식·측정 결론을 다루지 않는다.한국 시험의 계정명과 구체적 포섭은 이 문서에서 확정하지 않는다.

세트 A의 수정후시산표가 다음과 같다고 하자.기초 이익잉여금과 배당은 0이라는 교육용 가정이다.

차변  자산 150 + 비용 40                 = 190
대변  부채 15 + 납입자본 100 + 수익 75   = 190

당기이익 = 수익 75 - 비용 40 = 35
기말 이익잉여금 = 0 + 35 = 35
기말 자본 = 납입자본 100 + 이익잉여금 35 = 135
회계등식  자산 150 = 부채 15 + 자본 135

같은 숫자를 사용하는 세트 B의 교육용 집합손익 마감은 다음과 같다.

1. 차변 수익 75       | 대변 집합손익 75
2. 차변 집합손익 40   | 대변 비용 40
3. 차변 집합손익 35   | 대변 이익잉여금 35

마감 후 수익·비용·집합손익 잔액 = 0
마감후시산표 차변  자산 150
마감후시산표 대변  부채 15 + 납입자본 100 + 이익잉여금 35 = 150

세트 A는 재무제표 연결과 회계등식을, 세트 B는 임시계정 마감과 마감후시산표를 각각 검산한다.

근거는 Roger H. Hermanson, James Don Edwards, Michael W. Maher, Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1 (2010)의 PDF 165–170, 173–174쪽이다.한국어 문장·통합 순서·숫자 세트는 재구성하고 변경했다.

원문은 Accounting Principles, Volume 1, 라이선스는 CC BY 3.0이다.이 문서는 미승인 초안이며 2010년 미국 교재의 표시·계정명을 현행 K-IFRS에 이식하지 않는다.

분개·전기·원장·시산표 단원에서 만든 잔액에 기간 말 수정분개를 반영하면 수정후시산표가 된다.이 문서에서 재무제표 작성과 마감을 거치면 영구계정의 마감후시산표가 다음 기간으로 이어진다.다음 기간에는 수익·비용이 0에서 시작하고 자산·부채·자본은 전기 잔액을 이어받는다.

회계순환의 마무리는 다음 한 줄로 복습한다.

수정후시산표 → 재무제표 → 작업표는 보조 도구
→ 임시·영구계정 구분 → 마감 → 마감후시산표

통과 기준은 당기손익이 이익잉여금과 자본으로 이어지는 계산을 맞추고, 임시계정은 0으로, 영구계정은 다음 기간으로 넘기며, 마감후시산표의 차변·대변 합계를 다시 맞추는 것이다.

회계를 처음 배우면 계정과목과 차변·대변 규칙부터 외우기 쉽다.그러면 분개 하나는 맞혀도 그 숫자가 어디서 와서 어느 재무제표로 가는지 놓친다.이 글은 한 사건이 거래로 분석되고, 분개장과 원장을 거쳐 재무제표의 숫자가 되는 순서를 연결한다.

읽고 난 뒤에는 다음을 할 수 있어야 한다.

1. 사건·거래·분개·전기·시산표·재무제표의 순서를 설명한다.
2. 분개장과 원장이 같은 정보를 서로 다른 관점에서 보여 준다는 점을 구별한다.
3. 시산표의 차변·대변 합계가 같다는 사실이 보장하지 않는 것을 예로 든다.
4. 기록 절차의 보편적 뼈대와 현행 K-IFRS의 구체적 인식·측정 결론을 분리한다.

회계의 출발점은 “현금이 오갔다”가 아니라 기업의 자산·부채·자본에 변화를 일으킨 사건이 있는지 분석하는 것이다.영수증, 청구서, 계약서 같은 원천문서는 언제·누구와·얼마의 거래가 있었는지 확인하는 단서다.문제에 주어진 날짜와 조건도 같은 역할을 한다.

기록할 거래라면 먼저 어떤 계정이 늘고 줄었는지 본다.그 뒤에 자산 = 부채 + 자본의 균형이 유지되는지 확인한다.차변과 대변은 좋은 것과 나쁜 것, 들어온 돈과 나간 돈을 뜻하지 않는다.계정의 종류와 증가·감소 방향을 기록하는 왼쪽·오른쪽의 자리다.

한 문장의 거래를 보면 다음 순서로 풀어 쓴다.

1. 사건 확인: 기업에 실제로 무슨 일이 있었는가?
2. 기록 가능성: 기록할 거래인가, 그렇다면 시점과 금액의 근거는 무엇인가?
3. 계정 분석: 어떤 자산·부채·자본·수익·비용이 증가하거나 감소하는가?
4. 분개: 한 거래의 차변과 대변을 같은 기록 안에 적는다.
5. 전기: 분개의 각 금액을 해당 계정의 원장으로 옮긴다.
6. 점검과 보고: 시산표로 균형을 확인하고 필요한 결산 절차를 거쳐 재무제표로 보고한다.

시험에서 분개를 물어도 1번부터 3번을 생략하지 않는다.분개는 분석의 결과지, 암기한 문장을 바로 옮겨 적는 시작점이 아니다.

분개장은 거래를 발생 순서대로 보존한다.한 건의 거래에서 무엇과 무엇이 함께 변했는지 보기 좋다.원장은 분개장의 각 금액을 현금, 매출채권, 재고자산 같은 계정별로 다시 모은다.여러 거래를 거친 뒤 특정 계정에 얼마가 남았는지 보기 좋다.

전기는 새로운 거래를 만드는 작업이 아니다.분개장의 정보를 원장의 해당 계정으로 옮기는 작업이다.따라서 분개장과 원장의 금액이 다르다면 같은 사실을 다른 관점으로 본 것이 아니라 기록과 전기 과정을 다시 점검해야 할 신호다.

시산표의 차변 합계와 대변 합계가 같으면 기록의 산술적 균형은 맞는다.하지만 다음 오류는 합계가 같아도 발견되지 않을 수 있다.

• 거래 전체를 빠뜨린 경우
• 차변과 대변에 같은 잘못된 금액을 적은 경우
• 올바른 방향이지만 잘못된 계정을 사용한 경우
• 서로 다른 두 오류가 우연히 상쇄된 경우

또한 이 글의 기록 흐름은 보편적 기초일 뿐, 특정 자산·부채·수익을 언제 인식하고 얼마로 측정할지를 확정하지 않는다.그 결론은 적용되는 현행 K-IFRS와 문제의 조건을 별도로 대조해야 한다.

가상의 사업자 C가 8월 1일에 영업에 사용할 비품을 현금 30만 원에 샀다고 하자.이 예시는 특정 자산의 K-IFRS 인식·측정 요건을 확정하는 문제가 아니라 기록 흐름을 익히는 단순화된 상황이다.

1. 영수증과 구매 조건으로 사건의 날짜·금액·용도를 확인한다.
2. 기업이 통제하는 비품이 생기고 현금이 줄었다는 두 방향의 변화를 분석한다.
3. 주어진 단순 전제에서 비품 30만 원을 차변, 현금 30만 원을 대변에 기록한다.
4. 분개장의 비품 금액은 비품 원장으로, 현금 금액은 현금 원장으로 전기한다.
5. 다른 모든 거래까지 전기한 후 각 원장 잔액을 시산표에 모아 균형을 점검한다.

“현금을 써서 비용”이라고 바로 판단하면 거래의 다른 쪽에 어떤 자원이 남았는지 놓친다.현금지출과 비용 인식이 항상 같은 시점에 일어나는 것은 아니라는 점은 다음 교재에서 다시 확인한다.

이 글의 기초 흐름은 Hermanson, Edwards, Maher의 Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1(2010)에서 대조했다.사업거래와 원천문서는 2장 70·77쪽, 분개장은 78쪽, 시산표는 98쪽, 전체 회계순환은 4장 161쪽을 기준으로 새로 구성했다.

원문은 CC BY 3.0 라이선스이며, 프로젝트에는 원문과 해시를 보존하고 있다.이 교재는 한국어로 새로 쓰고 학습 순서를 재구성했다.2010년 미국 기초 교재의 세부 GAAP 결론을 현행 K-IFRS 결론으로 옮기지 않았고, 보편적인 기록 흐름만 사용했다.

이 다음에는 현금과 수익·비용의 발생 시점을 분리하고, 분개·전기·원장·시산표를 각각 반복한다.현재 학습 지도에서는 이 안내서가 회계원리의 출발점이며, 후속 장문 교재는 검수가 끝나는 대로 같은 트리에 연결한다.

세법 공부로 건너갈 때는 법인세의 기초에서 회계상 이익과 세법상 소득이 어떻게 분리되는지 본다.다만 회계 기록을 먼저 완성하지 않고 세무조정으로 건너뛰지 않는다.

빈종이에 다음 화살표를 적고 각 칸의 질문을 한 문장으로 답한다.

사건 → 거래 판단·근거 → 계정 분석 → 분개 → 전기 → 시산표
     → 결산수정·수정후시산표 → 재무제표 → 마감

• 분개장은 “이 거래에서 무엇과 무엇이 함께 변했는가”를 본다.
• 원장은 “이 계정에 여러 거래가 쌓인 뒤 얼마가 남았는가”를 본다.
• 시산표는 산술적 균형을 점검하지만 모든 오류가 없음을 보장하지 않는다.
• 현행 K-IFRS의 구체적 결론은 이 기초 흐름에서 추론하지 않고 별도 근거로 확인한다.

통과 기준은 용어를 암기하는 것이 아니라, 임의의 거래 하나를 골라 어느 도구에서 무슨 질문으로 다시 보는지 설명하는 것이다.

회계등식은 자산 = 부채 + 자본이다.자산은 기업이 보유한 경제적 자원이고, 오른쪽은 그 자원이 채권자와 소유자 가운데 누구의 자금으로 마련됐는지를 보여준다.거래를 기록할 때는 한 계정의 변화만 보지 않고 등식 양쪽에 미치는 영향을 함께 본다.

학습을 마치면 출자·차입·자산 내부 교환·외상 취득·채무 지급을 등식에 반영하고, 거래마다 등식이 유지되는지 검산할 수 있어야 한다.현행 K-IFRS의 구체적 인식·측정·표시와 한국 시험의 계정 선택은 이 문서에서 확정하지 않는다.

자산은 현금·장비·비품처럼 기업이 보유한 자원을, 부채는 차입금·매입채무처럼 외부에 갚아야 할 의무를, 자본은 자산에서 부채를 뺀 소유자의 몫을 나타낸다.이 입문 문서에서는 거래의 구조를 보기 위해 단순화된 계정만 사용한다.

출자는 자산과 자본을 함께 늘리고, 차입은 자산과 부채를 함께 늘린다.현금으로 다른 자산을 사면 자산의 구성만 바뀐다.외상 취득은 자산과 부채를 함께 늘리고, 채무 지급은 자산과 부채를 함께 줄인다.

거래분석은 다음 순서로 한다.

1. 기업 관점에서 실제로 변한 항목을 찾는다.
2. 각 항목이 자산·부채·자본 중 어디에 속하는지 분류한다.
3. 항목별 증가와 감소를 표시한다.
4. 거래 전 잔액에 변화를 반영한다.
5. 거래 뒤 자산 합계와 부채·자본 합계를 각각 계산한다.
6. 두 합계가 같지 않으면 누락된 상대 항목이나 부호를 다시 찾는다.

출자와 차입처럼 등식 양쪽이 동시에 증가하거나, 채무 지급처럼 양쪽이 동시에 감소할 수 있다.현금으로 장비를 사는 거래는 현금이 줄고 장비가 늘어 자산 내부에서만 이동한다.외상으로 비품을 사면 비품과 매입채무가 함께 증가한다.

따라서 “거래에는 두 효과가 있다”는 말이 언제나 등식의 왼쪽 하나와 오른쪽 하나를 뜻하지는 않는다.한쪽 내부에서 두 자산이 반대 방향으로 바뀌어도 전체 등식은 유지된다.

등식이 맞는다는 사실만으로 계정 분류나 금액이 모두 옳다고 보장되지는 않는다.잘못된 계정을 같은 금액으로 양쪽에 기록해도 등식은 맞을 수 있다.등식 검산은 산술적 균형을 확인하는 도구이지 거래의 경제적 실질을 대신하는 판정이 아니다.

수익·비용의 인식 시점, 자산·부채의 정의와 측정, 자본의 세부 구성은 현행 K-IFRS 원문과 한국 시험 기준을 별도로 확인해야 하므로 이 2010년 미국 교재에서 그대로 이식하지 않는다.

단순화된 기업이 현금 100을 출자받고, 현금 50을 차입한 뒤, 현금 30으로 장비를 사고, 비품 20을 외상 취득한 다음 매입채무 10을 지급했다고 하자.

출자             현금 +100 / 자본 +100
차입             현금  +50 / 차입금 +50
현금 장비 구입   현금  -30 / 장비 +30
외상 비품 취득   비품  +20 / 매입채무 +20
매입채무 지급    현금  -10 / 매입채무 -10

자산 = 현금 110 + 장비 30 + 비품 20 = 160
부채 = 차입금 50 + 매입채무 10 = 60
자본 = 100
검산: 160 = 60 + 100

숫자는 원문에서 복사하지 않고 독립적으로 구성·재계산했다.각 항목의 현행 회계처리는 단순 예시와 다를 수 있어 이 문서에서 확정하지 않는다.

근거는 Roger H. Hermanson, James Don Edwards, Michael W. Maher의 Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1(2010), PDF 39–42쪽이다.원문은 Global Text PDF에서 확인할 수 있으며 CC BY 3.0으로 제공된다.

이 문서는 원문의 기초 거래분석을 한국어 학습 순서·표현·독립 예시로 재구성하고 변경한 미승인 초안이다.2010년 미국 교재의 세부 GAAP 결론을 현행 K-IFRS에 이식하지 않는다.

회계등식으로 거래의 경제적 양면을 파악한 다음, 차변·대변으로 각 변화를 계정의 왼쪽과 오른쪽에 기록한다.회계등식의 균형과 차변·대변 합계 일치는 연결되지만 같은 검사는 아니다.등식은 계정 분류별 잔액 관계를, 복식부기는 기록 금액의 좌우 일치를 보여준다.

회계등식의 핵심 지도는 다음과 같다.

거래 식별 → 자산·부채·자본 분류 → 증가·감소 표시
→ 잔액 갱신 → 자산 = 부채 + 자본 검산

통과 기준은 자산 내부 교환과 등식 양쪽의 동시 증감을 구별하고 거래 후 합계를 다시 맞추는 것이다.K-IFRS와 한국 시험의 구체적 처리에는 이 문서에서 확정하지 않는다.

기업 활동은 계속되지만 재무보고는 기간을 나눠 작성한다.현금과 증빙은 기간 경계에 맞춰 움직이지 않으므로, 수정 전 시산표의 합계가 맞아도 당기에 벌어들인 수익이나 발생한 비용, 사용한 자산과 이행한 의무가 장부에 아직 반영되지 않을 수 있다.

읽고 나면 발생과 이연의 네 패턴을 구별하고, 현금 없는 수정분개에서 손익 계정과 자산·부채 계정이 함께 바뀌며 각 분개의 차변·대변이 일치하는지 검산할 수 있어야 한다.

발생기준의 기초 질문은 현금 수수일보다 수익을 어느 기간에 벌어들였고 비용이 어느 기간에 발생했는가이다.수정분개는 결산 전에 미반영된 기간 정보를 찾아 장부 잔액을 보고시점에 필요한 잔액으로 갱신한다.

관련 금액이 장부에 이미 있는가?
├─ 예: 이연 — 기존 자산·부채 일부를 비용·수익으로 이동
└─ 아니오: 발생 — 자산·수익 또는 비용·부채를 새로 기록

수정분개는 다음 순서로 읽는다.

1. 보고기간과 결산일을 표시한다.
2. 결산일까지 실제로 제공·사용·발생·이행한 활동을 확인한다.
3. 관련 금액이 장부에 이미 기록됐는지 본다.
4. 이미 있으면 자산·부채 중 옮길 금액과 남을 잔액을 계산한다.
5. 없으면 받을 권리·지급 의무와 수익·비용을 함께 검토한다.
6. 수정분개에 현금 계정을 넣지 않았는지 확인한다.
7. 각 독립 분개의 차변·대변 금액과 수정 후 잔액을 검산한다.

발생수익은 아직 기록하지 않은 받을 권리와 수익을 함께 늘리고, 발생비용은 아직 기록하지 않은 비용과 지급 의무를 함께 늘린다.선급 항목의 이연은 이미 기록한 자산 중 사용한 부분을 비용으로 옮기고, 선수 항목의 이연은 이미 기록한 부채 중 이행한 부분을 수익으로 옮긴다.

하나의 수정분개는 보통 수익·비용이라는 기간 성과와 자산·부채라는 보고시점 상태를 함께 갱신한다.다음 기간 현금 수수 때 이미 기록한 수익·비용을 중복 기록하지 않는다.

수정분개는 원래 분개의 오류를 지우는 정정분개와 다르다.기간 중 기록이 적절했어도 결산일에 비로소 확인한 활동이나 기간 배분 때문에 수정이 필요할 수 있다.또한 기초 패턴만으로 실제 수익 인식, 계약부채, 종업원급여, 감가상각·충당부채·세금의 결론을 내리지 않는다.

2010년 교재의 구체적 미국 회계처리를 현행 K-IFRS로 이식하지 않는다.실제 계정명·인식·측정, 한국 시험의 예외와 포섭은 이 문서에서 확정하지 않는다.

다음 네 사례는 서로 합치지 않는 독립된 사례다.모두 결산 시점 수정분개이며 현금 계정은 사용하지 않는다.

1. 발생수익 12
   차변 매출채권 12 | 대변 수익 12

2. 발생급여 7
   차변 급여비용 7  | 대변 미지급급여 7

3. 선급액 12 중 3 사용
   차변 비용 3      | 대변 선급자산 3
   수정 후 선급자산 잔액 = 12 - 3 = 9

4. 선수액 12 중 3 이행
   차변 선수부채 3  | 대변 수익 3
   수정 후 선수부채 잔액 = 12 - 3 = 9

각 사례의 차변과 대변은 각각 12, 7, 3, 3으로 일치한다.네 사례를 하나의 회사 원장처럼 합산하거나 수정분개에 현금을 다시 넣지 않는다.

근거는 Roger H. Hermanson, James Don Edwards, Michael W. Maher, Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1 (2010)의 PDF 125–129, 131쪽이다.한국어 문장·패턴 분류·독립 숫자 예시는 재구성하고 변경했다.

원문은 Accounting Principles, Volume 1, 라이선스는 CC BY 3.0이다.이 문서는 미승인 초안이며 현행 K-IFRS와 한국 시험의 구체적 수정분개는 이 문서에서 확정하지 않는다.

분개·원장·시산표 흐름을 익힌 뒤 수정 전 시산표에서 기간 말 미반영 정보를 찾는다.네 패턴을 수정분개로 기록하고 원장에 전기하면 수정후시산표가 된다.이후 재무제표 작성과 임시계정 마감으로 이어지며, 다음 기간 현금 수수는 이미 인식한 손익과 중복되지 않게 처리한다.

네 패턴을 다음처럼 복습한다.

발생수익  자산↑ + 수익↑
발생비용  비용↑ + 부채↑
선급이연  비용↑ + 자산↓
선수이연  부채↓ + 수익↑

통과 기준은 네 사례를 독립적으로 보고, 수정분개에 현금을 넣지 않으며, 차변·대변과 이연 후 잔액을 함께 검산하는 것이다.

현금흐름표는 이익을 다시 계산하는 표가 아니다.기간 중 현금과 현금성자산이 왜 변했는지 영업·투자·재무활동의 원천과 사용으로 분류해 재무상태표의 기초·기말 현금을 연결한다.

학습 후에는 현금성자산의 범위, 세 활동의 경계, 직접법·간접법, 비현금거래의 제외와 별도 공시를 설명할 수 있어야 한다.IFRS 18 시행 후 이자·배당 분류 변경과 한국 시험 적용은 이 문서에서 확정하지 않는다.

현금은 보유현금과 요구불예금이다.현금성자산은 단순히 단기 금융자산이라는 이유만으로 포함되지 않는다.확정 금액의 현금으로 쉽게 전환되고 가치변동위험이 중요하지 않으며 투자수익보다 단기 현금 약정을 충족할 유동성 관리 목적으로 보유해야 한다.

영업활동은 주요 수익창출활동과 투자·재무에 속하지 않는 활동, 투자활동은 장기자산과 현금성자산 아닌 투자의 취득·처분, 재무활동은 납입자본과 차입금의 규모·구성을 바꾸는 활동이다.

1. 실제 현금 또는 현금성자산의 유입·유출인지 확인한다.
2. 현금성자산이라면 단기 유동성 관리 목적과 가치변동위험을 확인한다.
3. 장기자산·투자의 취득·처분이면 투자활동을 검토한다.
4. 납입자본·차입금의 규모나 구성을 바꾸면 재무활동을 검토한다.
5. 어느 쪽도 아니면서 주요 수익창출과 관련되면 영업활동으로 분류한다.
6. 하나의 거래에 다른 성격의 구성요소가 있으면 나눠 분류한다.
7. 영업활동은 직접법 또는 간접법으로 보고한다.
8. 비현금 투자·재무거래는 표에서 제외하고 별도 공시한다.

직접법은 고객 수취, 공급자·종업원 지급 등 주요 총액 현금유입·유출을 표시한다.간접법은 당기손익에서 출발해 감가상각 같은 비현금 항목, 운전자본의 발생·이연, 투자·재무활동 현금흐름과 관련된 손익을 조정한다.

투자·재무활동은 원칙적으로 주요 총액 유입과 유출을 따로 표시한다.자회사 등 사업에 대한 지배력 취득·상실의 총 현금흐름은 투자활동으로 별도 표시한다.재무활동 부채는 현금흐름과 비현금 변동을 함께 이해할 수 있게 공시한다.

이자·배당과 법인세 현금흐름에는 현행 IAS 7의 별도 분류 규칙과 일관성 요구가 있다.IFRS 18이 2027년부터 적용되면 IAS 7의 간접법 출발점과 이자·배당 분류도 바뀌므로 2026년 문제에 미래 규정을 섞지 않는다.

비현금거래는 경제적으로 중요해도 현금흐름표 본문에 넣지 않는다.주식 발행으로 자산을 취득하거나 리스를 최초 인식한 금액을 가상의 현금유입·유출로 만들면 실제 현금 변동을 왜곡한다.대신 관련 정보를 별도로 공시한다.

당기손익 120, 감가상각 30, 매출채권 증가 20, 재고 감소 10이고 다른 조정이 없다고 하자.

당기손익                         120
비현금 감가상각 가산              30
매출채권 증가 차감                (20)
재고 감소 가산                     10
간접법 영업활동 현금흐름           140

감가상각은 비용이지만 현금유출이 아니고, 매출채권 증가는 인식한 수익보다 덜 회수한 현금을 뜻한다.재고 감소는 당기 비용과 현금지출의 시차를 조정한다.

IFRS Foundation의 IAS 7 공식 개요와 기준서 문단 6~20, 39, 43~44E는 현금성자산, 세 활동, 영업현금 보고방법, 사업결합 현금흐름, 비현금거래와 재무활동 부채 변동 공시를 규정한다.이 글은 이를 분류 순서로 재구성했다.

이 글은 해당 K-IFRS 기준서의 한국어 본문을 직접 대조하지 않았고, 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.시험 답안으로 옮기기 전에 적용 시점의 기준서 원문을 확인한다.

재무회계 지도는 현금흐름표가 완전한 재무제표에서 차지하는 위치를, 수익 인식은 수익과 고객 현금수취의 시차를 보여준다.현금·수익·비용에서 발생기준과 현금기준의 기초를 복습한다.

실제 현금·현금성자산 변동
→ 장기자산·투자이면 투자활동
→ 자본·차입 구조 변화이면 재무활동
→ 주요 수익창출 등은 영업활동
→ 직접법 또는 간접법
→ 비현금 투자·재무거래는 별도 공시

손익 항목의 이름만 보고 분류하지 않는다.실제 현금이 무엇을 바꾸었는지와 기준서의 활동 정의를 함께 본다.

현금을 받았다고 언제나 그때 수익이 생기는 것은 아니고, 현금을 지급했다고 언제나 그때 비용이 생기는 것도 아니다.먼저 재화나 서비스를 제공해 수익을 획득했는지, 자원을 소비해 비용이 발생했는지 판단하고, 현금 수수 시점이 다르면 매출채권이나 미지급금 같은 계정을 연결한다.

학습을 마치면 현금수익·외상수익·매출채권 회수·현금비용·미지급비용을 서로 구별해 분개하고, 기말 차변·대변 잔액과 회계등식을 검산할 수 있어야 한다.현행 K-IFRS의 구체적 수익·비용 인식과 한국 시험의 계정 선택은 이 문서에서 확정하지 않는다.

현금수익은 수익을 획득하면서 현금을 받는 거래다.외상수익은 수익을 획득했지만 현금 대신 매출채권이 생기는 거래다.이후 매출채권을 회수할 때에는 현금과 매출채권의 구성만 바뀌고, 이미 인식한 수익을 다시 기록하지 않는다.

현금비용은 비용 발생과 현금 지급이 함께 일어난 거래다.미지급비용은 비용이 발생했지만 아직 현금을 내지 않아 부채가 생기는 거래다.따라서 현금 유무만 보고 수익·비용을 정하지 않는다.

거래는 다음 순서로 분석한다.

1. 기업이 재화나 서비스를 제공했거나 자원을 소비했는지 확인한다.
2. 수익 또는 비용의 발생 여부를 먼저 판단한다.
3. 현금을 같은 시점에 받거나 지급했는지 확인한다.
4. 현금 시점이 다르면 매출채권이나 미지급금 등 연결 계정을 찾는다.
5. 각 계정의 증가·감소를 차변·대변으로 옮긴다.
6. 채권 회수인지 새로운 수익인지 중복 여부를 확인한다.
7. 기말 계정잔액과 회계등식을 함께 검산한다.

현금으로 서비스를 제공하면 현금과 수익이 함께 증가한다.외상으로 서비스를 제공하면 현금이 아니라 매출채권이 증가하고 수익이 증가한다.나중에 채권을 회수하면 현금이 증가하고 매출채권이 감소할 뿐 수익에는 영향이 없다.

현금으로 임금 등 비용을 지급하면 비용이 증가하고 현금이 감소한다.당기에 사용한 공공요금의 청구서를 받고 아직 지급하지 않았다면 비용과 미지급금이 함께 증가한다.

현금을 미리 받았지만 아직 수익을 획득하지 않았다면 선수 성격의 부채가 문제 될 수 있다.현금을 미리 지급했지만 아직 자원을 소비하지 않았다면 선급 성격의 자산이 문제 될 수 있다.이후 기간 경과나 이행에 따라 수익·비용으로 옮기는 과정은 조정분개 단원으로 연결한다.

이 문서는 발생과 현금의 기초 구별만 다룬다.계약 조건, 수행의무, 기간 배분과 현행 K-IFRS의 구체적 인식·측정·표시를 2010년 미국 교재에서 그대로 이식하지 않으며 이 문서에서 확정하지 않는다.

기초잔액이 없는 기업에 다음 다섯 거래가 있었다고 하자.

1. 현금수익 100       차변 현금 100       / 대변 수익 100
2. 외상수익 60        차변 매출채권 60   / 대변 수익 60
3. 채권 회수 25       차변 현금 25        / 대변 매출채권 25
4. 현금 임금비용 30   차변 임금비용 30   / 대변 현금 30
5. 미지급 공공요금 10 차변 공공요금비용 10 / 대변 미지급금 10

기말 차변잔액: 현금 95 + 매출채권 35 + 비용 40 = 170
기말 대변잔액: 수익 160 + 미지급금 10 = 170
회계등식: 자산 130 = 부채 10 + 순자본효과(수익160-비용40) 120

3번은 현금이 들어오지만 새 수익이 아니다.숫자는 원문에서 복사하지 않고 독립적으로 구성·재계산했다.

근거는 Roger H. Hermanson, James Don Edwards, Michael W. Maher의 Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1(2010), PDF 43–45쪽이다.원문은 Global Text PDF에서 확인할 수 있으며 CC BY 3.0으로 제공된다.

이 문서는 원문의 현금·외상 수익과 현금·미지급 비용 사례를 한국어 학습 순서·표현·독립 예시로 재구성하고 변경한 미승인 초안이다.미국 교재의 세부 GAAP 결론을 현행 K-IFRS에 이식하지 않는다.

회계등식으로 자산·부채·자본 효과를 확인하고, 차변·대변 규칙으로 거래를 분개한 뒤 이 문서에서 현금 시점과 수익·비용 발생 시점을 분리한다.선수·선급과 기간 말 미수·미지급의 후속 측정은 조정분개에서 이어서 다룬다.

현금과 수익·비용을 구별하는 지도는 다음과 같다.

수익·비용 발생 여부 판단
→ 같은 시점의 현금 수수 확인
→ 다르면 매출채권·미지급금 등 연결
→ 회수 시 수익 중복 금지
→ 기말 잔액과 회계등식 검산

통과 기준은 현금수익·외상수익·채권 회수와 현금비용·미지급비용을 각각 구별하는 것이다.조정분개와 K-IFRS·한국 시험의 구체 적용은 이 문서에서 확정하지 않는다.