현금과 수익·비용 — 발생과 회수를 구분하기

현금을 받았다고 언제나 그때 수익이 생기는 것은 아니고, 현금을 지급했다고 언제나 그때 비용이 생기는 것도 아니다.먼저 재화나 서비스를 제공해 수익을 획득했는지, 자원을 소비해 비용이 발생했는지 판단하고, 현금 수수 시점이 다르면 매출채권이나 미지급금 같은 계정을 연결한다.

학습을 마치면 현금수익·외상수익·매출채권 회수·현금비용·미지급비용을 서로 구별해 분개하고, 기말 차변·대변 잔액과 회계등식을 검산할 수 있어야 한다.현행 K-IFRS의 구체적 수익·비용 인식과 한국 시험의 계정 선택은 이 문서에서 확정하지 않는다.

현금수익은 수익을 획득하면서 현금을 받는 거래다.외상수익은 수익을 획득했지만 현금 대신 매출채권이 생기는 거래다.이후 매출채권을 회수할 때에는 현금과 매출채권의 구성만 바뀌고, 이미 인식한 수익을 다시 기록하지 않는다.

현금비용은 비용 발생과 현금 지급이 함께 일어난 거래다.미지급비용은 비용이 발생했지만 아직 현금을 내지 않아 부채가 생기는 거래다.따라서 현금 유무만 보고 수익·비용을 정하지 않는다.

거래는 다음 순서로 분석한다.

1. 기업이 재화나 서비스를 제공했거나 자원을 소비했는지 확인한다.
2. 수익 또는 비용의 발생 여부를 먼저 판단한다.
3. 현금을 같은 시점에 받거나 지급했는지 확인한다.
4. 현금 시점이 다르면 매출채권이나 미지급금 등 연결 계정을 찾는다.
5. 각 계정의 증가·감소를 차변·대변으로 옮긴다.
6. 채권 회수인지 새로운 수익인지 중복 여부를 확인한다.
7. 기말 계정잔액과 회계등식을 함께 검산한다.

현금으로 서비스를 제공하면 현금과 수익이 함께 증가한다.외상으로 서비스를 제공하면 현금이 아니라 매출채권이 증가하고 수익이 증가한다.나중에 채권을 회수하면 현금이 증가하고 매출채권이 감소할 뿐 수익에는 영향이 없다.

현금으로 임금 등 비용을 지급하면 비용이 증가하고 현금이 감소한다.당기에 사용한 공공요금의 청구서를 받고 아직 지급하지 않았다면 비용과 미지급금이 함께 증가한다.

현금을 미리 받았지만 아직 수익을 획득하지 않았다면 선수 성격의 부채가 문제 될 수 있다.현금을 미리 지급했지만 아직 자원을 소비하지 않았다면 선급 성격의 자산이 문제 될 수 있다.이후 기간 경과나 이행에 따라 수익·비용으로 옮기는 과정은 조정분개 단원으로 연결한다.

이 문서는 발생과 현금의 기초 구별만 다룬다.계약 조건, 수행의무, 기간 배분과 현행 K-IFRS의 구체적 인식·측정·표시를 2010년 미국 교재에서 그대로 이식하지 않으며 이 문서에서 확정하지 않는다.

기초잔액이 없는 기업에 다음 다섯 거래가 있었다고 하자.

1. 현금수익 100       차변 현금 100       / 대변 수익 100
2. 외상수익 60        차변 매출채권 60   / 대변 수익 60
3. 채권 회수 25       차변 현금 25        / 대변 매출채권 25
4. 현금 임금비용 30   차변 임금비용 30   / 대변 현금 30
5. 미지급 공공요금 10 차변 공공요금비용 10 / 대변 미지급금 10

기말 차변잔액: 현금 95 + 매출채권 35 + 비용 40 = 170
기말 대변잔액: 수익 160 + 미지급금 10 = 170
회계등식: 자산 130 = 부채 10 + 순자본효과(수익160-비용40) 120

3번은 현금이 들어오지만 새 수익이 아니다.숫자는 원문에서 복사하지 않고 독립적으로 구성·재계산했다.

근거는 Roger H. Hermanson, James Don Edwards, Michael W. Maher의 Accounting Principles: A Business Perspective, First Global Text Edition, Volume 1(2010), PDF 43–45쪽이다.원문은 Global Text PDF에서 확인할 수 있으며 CC BY 3.0으로 제공된다.

이 문서는 원문의 현금·외상 수익과 현금·미지급 비용 사례를 한국어 학습 순서·표현·독립 예시로 재구성하고 변경한 미승인 초안이다.미국 교재의 세부 GAAP 결론을 현행 K-IFRS에 이식하지 않는다.

회계등식으로 자산·부채·자본 효과를 확인하고, 차변·대변 규칙으로 거래를 분개한 뒤 이 문서에서 현금 시점과 수익·비용 발생 시점을 분리한다.선수·선급과 기간 말 미수·미지급의 후속 측정은 조정분개에서 이어서 다룬다.

현금과 수익·비용을 구별하는 지도는 다음과 같다.

수익·비용 발생 여부 판단
→ 같은 시점의 현금 수수 확인
→ 다르면 매출채권·미지급금 등 연결
→ 회수 시 수익 중복 금지
→ 기말 잔액과 회계등식 검산

통과 기준은 현금수익·외상수익·채권 회수와 현금비용·미지급비용을 각각 구별하는 것이다.조정분개와 K-IFRS·한국 시험의 구체 적용은 이 문서에서 확정하지 않는다.