재무제표 표시와 공시

개념체계는 무엇을 왜 자산·부채·수익·비용으로 인식하고 어떻게 측정하는지를 다룬다.재무제표 표시는 그렇게 확정된 숫자를 어떤 표에, 어떤 이름으로, 어떤 순서로 늘어놓을지를 다룬다.인식 여부를 다시 다투는 자리가 아니다.

이 글을 읽고 나면 전체 재무제표의 구성을 적고, 어떤 항목을 유동과 비유동으로 가르며, 무엇을 상계하면 안 되는지 판정할 수 있어야 한다.개별 자산·부채의 측정 기준은 각 주제 문서에서 확정한다.

전체 재무제표는 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석으로 이루어진다.회계정책을 소급 적용하거나 소급 재작성·재분류한 경우에는 가장 이른 비교기간 초의 재무상태표를 하나 더 표시한다.

작성의 전제는 셋이다.계속기업 가정, 현금흐름표를 제외한 발생기준, 그리고 중요성에 따른 통합표시다.성격이나 기능이 다른 항목은 따로 표시하고, 중요하지 않은 항목은 성격·기능이 비슷한 항목과 묶는다.

상계는 원칙적으로 금지된다.다만 평가충당금을 차감한 순액 표시(대손충당금·재고자산평가충당금)는 상계가 아니라 측정의 결과다.이 둘을 섞으면 유동비율 같은 지표가 통째로 흔들린다.

표시 문제는 다음 순서로 판정한다.

1. 계속기업 가정이 유효한지 본다. 경영진은 보고기간말부터 적어도 12개월을 대상으로 존속능력을 평가한다.
2. 그 항목이 어느 표에 속하는지 정한다 — 재무상태표·포괄손익계산서·자본변동표·현금흐름표·주석.
3. 재무상태표라면 유동·비유동을 가른다. 유동성 순서 배열이 더 목적적합하면 그 방식도 허용된다.
4. 총액인지 순액인지 확인한다. 순액이라면 기준서가 요구하거나 허용한 상계인지 근거를 댄다.
5. 전기 비교정보를 같은 기준으로 표시했는지, 재분류했다면 그 사실을 주석에 적었는지 본다.

유동자산은 정상영업주기 안에 실현·판매·소비될 것으로 예상되거나, 주로 단기매매 목적으로 보유하거나, 보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되거나, 사용이 제한되지 않은 현금및현금성자산인 자산이다.나머지는 전부 비유동으로 간다.

유동부채는 정상영업주기 안에 결제되거나, 주로 단기매매 목적으로 보유하거나, 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정이거나, 결제를 12개월 이상 연기할 무조건적 권리가 보고기간말 현재 없는 부채다.네 번째 요건이 실전에서 가장 자주 걸린다.

정상영업주기를 명확히 식별할 수 없으면 12개월로 본다.표시의 계속성은 기간 간 비교를 위한 요건이므로, 표시나 분류를 바꾸려면 성격 변화 또는 더 목적적합한 표시라는 근거가 있어야 하고 비교금액도 함께 재분류한다.

다음은 표시 문제에서 자주 갈리는 자리다.

• 상계 예외: 비유동자산 처분손익은 처분대가에서 장부금액과 처분부대원가를 뺀 순액으로 표시한다.
• 충당부채와 관련된 지출을 계약에 따라 제3자가 보전하는 경우 관련 비용과 보전금액을 상계해 표시할 수 있다.
• 매출채권과 매입채무는 거래상대방이 같아도 법적 상계권과 순액결제 의도가 없으면 상계하지 않는다.
• 포괄손익계산서에는 어떤 항목도 '특별손익'으로 표시하지 않는다.
• 기타포괄손익은 후속적으로 당기손익으로 재분류되는 항목과 되지 않는 항목으로 나누어 표시한다.
• 비용은 성격별 또는 기능별로 분류한다. 기능별로 표시하면 성격별 정보를 주석에 추가로 공시한다.
• 보고기간말 이후의 차환 합의나 약정 위반 유예는 유동·비유동 판정과 얽히므로 개정 이력을 함께 확인한다.

가상의 회사 (주)한빛의 보고기간말 자료다.숫자는 설명을 위해 지어낸 것이고 실제 사례가 아니다.

현금및현금성자산      100
매출채권 총액         500    대손충당금 (30)
재고자산              190
선급금                 40    (거래처 A에 대한 선급, 법적 상계권 없음)
매입채무              200    (같은 거래처 A)
장기차입금            300    (이 중 100은 1년 이내 상환)

유동자산 = 100 + (500 - 30) + 190 + 40 = 800
유동부채 = 200 + 100(유동성장기부채)      = 300
유동비율 = 800 / 300 = 266.7%

대손충당금 30을 차감한 470은 상계가 아니라 매출채권의 측정치다.반면 선급금 40과 매입채무 200을 상계해 순액으로 적으면 유동자산 760, 유동부채 260이 되어 유동비율이 292.3%로 부풀려진다.표시 규칙 하나가 지표를 바꾼다.

근거는 한국채택국제회계기준의 '재무제표 표시' 기준서다.전체 재무제표의 구성, 계속기업, 발생기준, 중요성과 통합표시, 상계, 표시의 계속성, 비교정보, 유동·비유동 구분, 각 표의 최소 표시항목과 주석의 구조가 이 한 기준서에 모여 있다.

재무상태표에는 유형자산·투자부동산·무형자산·금융자산·재고자산·매출채권·현금및현금성자산과 매입채무·충당부채·금융부채· 당기법인세부채·이연법인세부채, 그리고 비지배지분과 지배기업 소유주 귀속 자본을 구분해 표시한다.포괄손익계산서에는 수익, 금융원가, 지분법 손익, 법인세비용, 중단영업 손익, 당기순손익, 기타포괄손익과 총포괄손익을 표시한다.

주석은 기준서 준수 사실, 유의적 회계정책, 본문 항목의 보충정보(본문 표시 순서대로), 그 밖의 공시 순으로 짠다.기준서 번호와 개정 시행일은 적용 사업연도에 따라 달라질 수 있으므로 반드시 기준일과 함께 확인한다.

• 재무보고 개념체계 — 인식과 측정의 이유. 이 문서는 그 결과의 배치를 다룬다.
• 수정후시산표·재무제표·마감의 기초 흐름 — 표시 직전 단계의 장부 흐름.
• 현금흐름표 — 발생기준을 따르지 않는 유일한 표.
• 재무비율과 재무제표 분석 — 표시 규칙이 지표를 어떻게 바꾸는지.

빈 종이에 다음 뼈대를 먼저 적는다.

전체 재무제표 5종 (+ 소급 시 비교기간 초 재무상태표)
전제: 계속기업 / 발생기준(현금흐름표 제외) / 중요성·통합표시
재무상태표: 유동 - 비유동   |   상계 금지 + 열거된 예외
포괄손익계산서: 당기손익 + 기타포괄손익(재분류 O / 재분류 X)
주석: 준수 사실 -> 회계정책 -> 본문 보충 -> 기타 공시

통과 기준은 항목 목록을 외우는 것이 아니라, 주어진 항목 하나를 놓고 어느 표·어느 구분에 들어가는지, 총액인지 순액인지를 근거와 함께 말하는 것이다.개념체계로 되돌아가 인식 여부를 다시 다투고 있다면 문제를 잘못 읽은 것이다.