종합예산과 현금예산 — 판매에서 자금조달까지

종합예산은 판매·생산·원재료·노무·제조간접원가·판매관리비·현금·재무제표 예산을 하나의 계획으로 연결한다.매출을 예상했다고 현금이 같은 달 들어오는 것은 아니므로 수익 흐름과 현금 흐름을 분리해야 한다.

학습 후에는 판매예산에서 생산예산과 현금회수일정을 만들고, 현금예산에서 최저현금 부족액과 차입액을 계산한 뒤 예산재무제표까지 연결할 수 있어야 한다.한국 시험의 복합 일정·차입이자 계산은 이 문서에서 확정하지 않는다.

예산은 미래 활동에 대한 공식 계획이다.영업예산 또는 종합예산은 보통 판매예산에서 시작한다.판매량은 생산량, 원재료 구입량, 노무시간과 제조간접원가의 출발점이고 판매가격은 매출액의 출발점이다.

외상매출이 있으면 판매예산의 매출액을 그대로 현금유입으로 쓰지 않는다.현금회수일정에서 현금판매와 외상매출의 당월·차월·그 이후 회수 비율을 적용해 월별 회수액을 계산한다.

1. 기간별 예상판매량과 판매가격으로 판매예산을 만든다.
2. 현금판매·외상판매 비율과 회수조건으로 현금회수일정을 만든다.
3. 판매량 + 목표 기말제품재고 - 기초제품재고로 필요생산량을 구한다.
4. 생산량에서 직접재료 필요량·구입량과 직접노무시간을 계산한다.
5. 제조간접원가와 판매관리비를 변동·고정 부분으로 나눠 예산한다.
6. 현금회수와 현금지출을 현금예산에 모은다.
7. 최저현금보다 부족하면 차입, 여유가 있으면 상환을 반영한다.
8. 모든 하위예산을 예산손익계산서와 예산재무상태표에 연결한다.

필요생산량은 당기 판매와 목표 기말제품재고를 충족해야 하지만 기초제품재고를 먼저 사용할 수 있다.

필요생산량 = 예상판매량 + 목표 기말제품재고 - 기초제품재고
직접재료 필요량 = 필요생산량 × 단위당 재료소요량
재료구입량 = 생산 필요량 + 목표 기말재료재고 - 기초재료재고

현금예산은 기초현금에 회수액을 더하고 현금지출을 뺀 뒤, 최저현금 정책을 충족하도록 차입·상환을 조정한다.감가상각처럼 비용이지만 현금이 나가지 않는 항목은 현금지출에서 제외한다.

판매예산이 출발점이라고 해서 실제 판매가 반드시 예산과 같아지는 것은 아니다.예산은 미래에 대한 최선의 추정이며 정보와 가정이 바뀌면 수정될 수 있다.성과평가와 동시에 쓰일 때 관리자가 매출을 낮추거나 비용을 높여 잡는 예산슬랙 유인도 생길 수 있다.

생산량과 판매량을 같다고 놓지 않는다.목표 기말재고와 기초재고가 다르면 생산량은 판매량과 달라진다.또한 수익 인식과 현금회수, 비용 인식과 현금지출의 시점도 각각 구별한다.

4월 판매 1,000개, 4월 말 목표제품재고 300개, 4월 초 제품재고 200개라면 필요생산량은 1,100개다.4월 매출액이 100,000원이고 40%는 현금판매, 나머지 외상매출 중 50%를 당월에 회수한다고 하자.

필요생산량 = 1,000 + 300 - 200 = 1,100개

4월 현금판매 회수 = 100,000 × 40% = 40,000원
4월 외상매출 당월 회수 = 100,000 × 60% × 50% = 30,000원
4월 매출에서 4월 중 회수 = 70,000원

현금예산에는 여기에 과거 외상매출의 4월 회수액을 더해야 한다.매출액 100,000원을 전부 4월 현금유입으로 넣으면 회수시기를 무시한 것이다.숫자는 원문에서 복사하지 않고 독립적으로 구성했다.

근거는 Brian D. Knox의 Open Cost Accounting Chapter 9다.원문은 Open Cost Accounting Chapter 9에서 확인할 수 있고 전체 사이트는 CC BY 4.0으로 제공된다.이 글은 원문의 예산 연결 구조를 한국어 학습 순서와 독립 예시로 재구성했다.

다만 예산 부분은 교재 원문을 원격으로만 확인했고 아직 전문가 검수를 마치지 않았다.저자도 교재가 정식 동료심사를 거치지 않았음을 밝히므로, 한국 시험의 최종 결론으로 이 글만 쓰지 않는다.

CVP 분석은 판매량 변화가 이익에 미치는 영향을 보여준다.개별원가계산의 예정배부율은 예산 제조간접원가와 예산 원가동인 총량에서 출발한다.원가 흐름은 생산예산의 수량이 재공품·제품·매출원가로 이동하는 경로를 연결한다.

판매예산 → 현금회수일정
판매량 + 목표 기말제품 - 기초제품 = 생산량
생산량 → 재료·노무·간접원가 예산
현금회수 - 현금지출 → 부족 시 차입 / 여유 시 상환
모든 하위예산 → 예산재무제표

통과 기준은 매출과 회수, 생산과 판매, 비용과 현금지출을 각각 분리하고 다시 연결하는 것이다.