원가관리회계

표준원가계산은 제품 한 단위가 소비해야 할 수량과 그 수량에 붙일 가격을 기간이 시작되기 전에 정해 두고 그 표준으로 재공품과 제품을 기록하는 제도다.실제와의 차이는 장부 밖으로 버리지 않고 별도 계정에 남겨 관리 신호로 쓴다.학습을 마치면 네 요소, 즉 직접재료·직접노무·변동제조간접원가·고정제조간접원가의 차이를 각각 계산하고 유리(F)·불리(U) 부호까지 붙일 수 있어야 한다.

표준은 두 숫자로 이루어진다.단위당 표준수량(SQ)과 표준가격(SP)이다.실제는 같은 자리에 실제수량(AQ)과 실제가격(AP)이 들어간다.차이분석은 이 네 숫자를 어떻게 짝지어 빼느냐의 문제일 뿐 새로운 개념이 아니다.여기서 SQ는 '예정한 생산량이 쓸 수량'이 아니라 실제생산량에 허용된 표준수량이다.이 자리를 예정생산량으로 놓으면 능률차이가 통째로 틀린다.부호는 원가 관점으로 통일한다.왼쪽(실제 쪽)이 오른쪽보다 크면 원가를 더 쓴 것이므로 불리(U), 작으면 유리(F)다.

문제를 받으면 다음 순서로 칸을 만든다.

1. 실제생산량을 먼저 찾는다. 이것이 SQ를 만드는 유일한 근거다.
2. 원가요소를 직접재료·직접노무·변동제조간접원가·고정제조간접원가로 나눈다.
3. 변동 성격의 세 요소는 AQ×AP / AQ×SP / SQ×SP 세 칸에 금액을 채운다.
4. 고정제조간접원가만 실제 / 예산 / 배부액(SQ×SP)이라는 다른 세 칸을 쓴다.
5. 인접한 칸을 빼서 왼쪽은 가격 계열, 오른쪽은 능률·조업도 계열로 적고 각 차이에 U·F를 붙인다.
6. 요소별 차이의 합이 총차이와 일치하는지 검산한다.

변동 성격의 원가는 모두 같은 뼈대를 쓴다.이름만 요소마다 바뀐다.

   (1) AQ × AP        (2) AQ × SP        (3) SQ × SP
   실제수량×실제가격    실제수량×표준가격    표준수량×표준가격
   └──── 가격차이 ────┘└──── 능률(수량)차이 ────┘
   └──────────────── 총차이 ────────────────┘

직접재료원가는 (1)-(2)를 가격차이, (2)-(3)을 수량차이라 부른다.직접노무원가는 같은 자리를 임률차이와 능률차이로, 변동제조간접원가는 소비차이와 능률차이로 부른다.이름이 셋이지만 계산하는 자리는 하나다.고정제조간접원가만 구조가 다르다.고정원가에는 '쓴 수량'이라는 개념이 없어 (2)번 칸이 성립하지 않기 때문이다.

   실제 고정OH        고정OH 예산         배부액 = SQ × SP
                (기준조업도 × 표준배부율)   (실제산출량 허용시간 × 표준배부율)
   └─── 예산차이 ───┘└──────── 조업도차이 ────────┘

예산차이는 실제로 얼마를 썼는지를 묻는다.조업도차이는 기준조업도를 전제로 만든 표준배부율이 실제산출량에 얼마나 배부되었는지, 즉 배부의 산물이다.능률과는 무관하며 실제조업도가 기준조업도에 못 미치면 미배부가 생겨 불리로 나온다.

자주 걸리는 지점을 따로 표시해 둔다.

• 직접재료 가격차이를 구입시점에 분리하면 AQ 자리에 구입량이 들어가고 원재료는 처음부터 표준가격으로 기록된다.

사용시점에 분리하면 AQ 자리에 사용량이 들어간다.수량차이는 어느 쪽이든 사용량 기준으로 같다.

• 고정제조간접원가에는 능률차이가 없다. 4분법에서 나오는 능률차이는 변동제조간접원가의 것뿐이다.
• 3분법은 변동 소비차이와 고정 예산차이를 합쳐 하나의 소비차이로 묶고 능률차이와 조업도차이는 그대로 둔다. 2분법은 다시

소비차이와 능률차이를 합쳐 변동예산차이로 묶고 조업도차이만 남긴다.쪼개는 방법이 달라져도 총차이는 언제나 같다.

• 표준배부율의 분모를 기준조업도가 아니라 실제조업도로 놓으면 조업도차이 자체가 사라진다. 문제가 무엇을 주었는지 먼저 본다.
• 노무 능률차이가 불리한데 재료 가격차이가 유리하면 싼 재료 탓에 시간이 늘었을 수 있다. 계산은 요소별로, 해석은 연결해서 한다.

아래 숫자는 계산 자리를 익히기 위해 지어낸 가상의 예시이며 실제 기업 자료나 기출 수치가 아니다.가상의 회사 P는 단일 제품을 만들고 표준은 제품 1단위당 재료 3kg(@100), 노무 2시간(@500), 변동OH 노무시간당 @200이다.고정OH 예산은 600,000이고 기준조업도가 2,000 노무시간이므로 표준배부율은 @300이다.당기 실제는 생산량 900단위, 재료 구입 3,000kg(@110)·사용 2,850kg, 노무 1,900시간(@520), 변동OH 370,000, 고정OH 615,000이고, 실제생산량이 900단위이므로 허용 표준수량은 재료 2,700kg·노무 1,800시간이다.

              AQ×AP        |      AQ×SP        |       SQ×SP
직접재료  2,850×110=313,500 | 2,850×100=285,000 | 2,700×100=270,000
              가격차이 28,500 U         수량차이 15,000 U
직접노무  1,900×520=988,000 | 1,900×500=950,000 | 1,800×500=900,000
              임률차이 38,000 U         능률차이 50,000 U
변동 OH   실제      370,000 | 1,900×200=380,000 | 1,800×200=360,000
              소비차이 10,000 F         능률차이 20,000 U
             (실제)        |     (예산)        |   (배부 = SQ×SP)
고정 OH   실제      615,000 | 예산      600,000 | 1,800×300=540,000
              예산차이 15,000 U        조업도차이 60,000 U
※ 재료 가격차이를 구입시점에 분리하면 3,000×(110-100) = 30,000 U (수량차이는 동일)

제조간접원가만 묶어 검산한다.실제 985,000 − 배부 900,000 = 85,000 U이고 4분법 네 차이의 합도 85,000 U다.3분법이면 소비차이 5,000 U·능률차이 20,000 U·조업도차이 60,000 U, 2분법이면 변동예산차이 25,000 U와 조업도차이 60,000 U다.

표준원가계산은 세법 조문이 아니라 원가관리회계의 계산 체계다.근거는 법령이 아니라 교재의 계산 규약과 시험의 출제범위이며 이 글도 특정 조문을 인용하지 않는다.다만 외부보고용 재무제표에서 표준원가로 측정한 재고자산을 그대로 둘 수 있는지는 별개 문제다.재고자산 회계기준은 표준원가법을 편의적 방법으로 허용하되 실제원가에 근사할 것을 전제하는 취지로 읽히므로 표준을 정기적으로 검토해야 한다는 결론이 따라 나온다.정확한 기준서 문언과 시험에서의 처리 범위는 적용 기준서 원문으로 확인한다.

차이의 회계처리는 두 갈래다.금액이 중요하지 않으면 전액 매출원가에서 조정하고, 중요하면 기말 재공품·제품·매출원가의 잔액 비율로 안분한다.비정상적 낭비·유휴분은 기간비용으로 본다는 서술이 일반적이나, 문제가 방법을 지정하면 그 지시가 우선한다.

표준원가계산이 개별·종합원가계산과 나란히 놓이는 자리는 원가계산 제도 — 작업·공정·활동·표준의 비교에서 먼저 확인하고, 예정배부율과 배부차이라는 같은 발상은 개별원가계산 — 예정배부율과 제조간접원가 배부차이에서 익힌다.표준의 출발점인 기준조업도와 고정OH 예산은 종합예산과 현금예산에서 만들어지고, 계산한 차이의 책임 귀속은 책임회계·성과평가와 대체가격으로 잇는다.

빈 종이에 다음 뼈대를 먼저 그린다.

실제생산량 → SQ 확정
변동 3요소:  AQ×AP | AQ×SP | SQ×SP  → 가격(임률·소비) / 능률(수량)
고정 OH:     실제  | 예산  | SQ×SP  → 예산 / 조업도
부호 규칙:   왼쪽이 크면 U, 작으면 F
검산·마무리: 차이 합 = 실제원가 − 표준배부액 → 매출원가 조정 또는 재고자산 안분

통과 기준은 세 가지다.SQ 자리에 실제생산량 기준 수량을 넣었는가, 고정OH의 가운데 칸을 AQ×SP가 아니라 예산으로 놓았는가, 모든 차이에 U·F를 빠짐없이 붙였는가.이 셋이 되면 2분법·3분법·4분법은 묶는 방식만 바꾸면 되는 문제로 줄어든다.