종합원가계산 — 완성품환산량과 가중평균법

종합원가계산은 서로 동질적인 제품이 같은 공정을 반복해서 통과할 때 공정·부문별로 원가를 모아 배부한다.기말재공품이 있으면 미완성 수량을 원가요소별 완성품환산량으로 바꿔야 완성품과 재공품 사이에 원가를 나눌 수 있다.

읽고 나면 물량흐름, 재료·가공 완성품환산량, 가중평균 단위당원가, 기말재공품과 완성품 원가를 차례로 계산하고 전체 배부대상원가와 조정할 수 있어야 한다.

물리적 수량은 기초재공품 + 당기착수 = 완성수량 + 기말재공품으로 맞춘다.완성품환산량은 물리적 수량에 해당 원가요소의 완성도를 곱해 미완성 수량을 완성품 기준 작업량으로 바꾼 값이다.

재료가 공정 초기에 모두 투입되고 가공은 기간에 걸쳐 진행될 수 있으므로 재료와 가공의 완성도·환산량을 따로 계산한다.가중평균법에서는 완성수량에 기말재공품의 원가요소별 환산량을 더해 총완성품환산량을 구한다.

가중평균 종합원가계산은 다음 순서로 푼다.

1. 기초재공품·당기착수·완성·기말재공품의 물량을 맞춘다.
2. 재료와 가공의 기말 완성도를 각각 표시한다.
3. 기말 수량에 완성도를 곱해 원가요소별 기말 환산량을 구한다.
4. 완성수량과 기말 환산량을 더해 총환산량을 구한다.
5. 원가요소별 배부대상원가를 해당 총환산량으로 나눈다.
6. 기말재공품과 완성품에 원가요소별 단위당원가를 곱한다.
7. 배부한 원가 합계와 전체 배부대상원가를 조정한다.

가중평균법은 기초재공품원가와 당기원가를 원가요소별로 합한다.재료 배부대상원가는 재료 총환산량으로, 가공 배부대상원가는 가공 총환산량으로 나눈다.두 환산량을 먼저 합치거나 재료 원가를 가공 환산량으로 나누지 않는다.

완성품은 재료·가공 모두 100% 완성된 수량으로 처리하고, 기말재공품은 각 원가요소의 환산량을 사용한다.마지막 원가조정은 계산 누락과 분모 혼용을 찾는 필수 검산이다.

이 문서는 하나의 공정, 재료를 초기에 전량 투입하고 가공완성도 40%인 기말재공품, 가중평균법만 다룬다.FIFO, 전공정원가, 정상·비정상 공손, 추가 재료투입, 복수 공정과 현행 K-IFRS 결론으로 확장하지 않는다.

반올림 규칙도 임의로 만들지 않는다.한국 세무사시험의 복합 조건, 용어와 원가배부 포섭은 이 문서에서 확정하지 않는다.

기초재공품 100개, 당기착수 1,000개, 기말재공품 200개이고 기말재공품은 재료 100%, 가공 40% 완성이라고 하자.

완성수량 = 100 + 1,000 - 200 = 900개
기말 재료환산량 = 200 × 100% = 200
기말 가공환산량 = 200 × 40%  = 80
재료 총환산량 = 900 + 200 = 1,100
가공 총환산량 = 900 + 80  = 980

재료 배부대상원가 1,100,000원, 가공 배부대상원가 980,000원이면 다음과 같다.

재료 단위당원가 = 1,100,000 ÷ 1,100 = 1,000원
가공 단위당원가 =   980,000 ÷   980 = 1,000원

기말재공품 = 200×1,000 + 80×1,000 = 280,000원
완성품     = 900×1,000 + 900×1,000 = 1,800,000원

배부원가 합계 = 280,000 + 1,800,000 = 2,080,000원
대상원가 합계 = 1,100,000 + 980,000 = 2,080,000원

물량 100+1,000=900+200과 원가 2,080,000=2,080,000이 각각 일치한다.

근거는 Brian D. Knox, Open Cost Accounting, Chapter 6 “Process Costing”이다.이 글이 대조한 Chapter 6과 권리 페이지를 바탕으로 한국어 설명·계산 순서·숫자 예시를 재구성하고 변경했다.원문은 Open Cost Accounting Chapter 6, 라이선스는 CC BY 4.0이다.

저자는 이 교재가 정식 동료심사를 거치지 않았다고 밝힌다.이 문서는 미승인 초안이며, 계산·용어와 가중평균법 포섭은 이 문서에서 확정하지 않는다.

개별원가계산과 ABC가 작업·제품별 간접원가 배부를 다룬다면 종합원가계산은 동질적 제품의 공정별 원가를 다룬다.원가흐름 단원에서 재공품과 완성품의 이동을 익힌 뒤 이 단원에서 미완성 작업량과 원가배부를 수치로 연결한다.

종합원가계산의 흐름은 다음과 같다.

물량흐름 → 재료·가공 완성품환산량
→ 원가요소별 단위당원가
→ 기말재공품·완성품 원가배부
→ 전체 대상원가와 조정

통과 기준은 재료와 가공을 끝까지 나누고 물량·원가 검산을 모두 맞추며, 가중평균 입문식을 FIFO·공손·전공정원가나 K-IFRS 결론으로 확장하지 않는 것이다.